Поиск:

Методические рекомендации Комитета по надзору за страховой деятельностью при Министерстве финансов Республики Беларусь от 10.06.1993 "По ведению бухгалтерского учета основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов в страховых организациях Республики Беларусь"

                                        УТВЕРЖДАЮ
                                        Председатель Госстрахнадзора
                                        Республики Беларусь
                                        Н.В.Лесик
                                        10.06.1993

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ В СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ


1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ, ОЦЕНКА И ЗАДАЧИ УЧЕТА

Основные средства предприятия представляют собой совокупность различных средств труда, которые длительное время используются в процессе производства и непроизводственной сфере и частями постепенно возмещают свою стоимость по мере износа, сохраняя при этом свою натуральную форму. К ним относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные, регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный, хозяйственный инвентарь и принадлежности, скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.
Кроме того, к основным средствам принадлежат также капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к этим средствам. Сами земельные участки в системном учете не отражаются, а арендованные основные средства учитываются арендатором на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
В соответствии с п.25 Положения о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 9 июня 1992 г. N 347 к основным средствам относятся материально-вещественные ценности стоимостью свыше 10000 рублей за единицу (комплект).
Одним из важнейших организационных условий, предопределяющих правильность и точность учета и отчетности основных средств, является применение научно обоснованной их классификации. Такая классификация предполагает группировку основных средств по нескольким признакам: по принадлежности, по назначению, по роли в процессе производства и обращения, по использованию, по отраслям, по видам.
По принадлежности основные средства различают как собственные и арендованные. Собственные основные средства принадлежат страховой организации, а арендованные - другим организациям, но находятся во временном пользовании (в аренде) страховой организации. В текущем учете они учитываются отдельно.
По назначению основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. Производственные основные средства принимают непосредственное участие в производственном процессе или обслуживают технологический производственный процесс. К ним относятся здания цехов, складов, сооружения, машины, подъемно-транспортное и технологическое оборудование и т.д. К непроизводственным относятся объекты культурно-бытового и жилищного назначения.
По роли в процессе производства и обращения основные производственные фонды принято делить на активные и пассивные. Активные основные фонды непосредственно воздействуют на предмет труда, обычно увеличение их способствует росту производства. К ним относятся машины и оборудование, инструменты, измерительные приборы и т.д. Пассивными считают такие основные фонды, которые лишь обеспечивают нормальное функционирование активной части фондов. Это здания, сооружения, транспортные средства, передаточные устройства и т.д.
По использованию основные средства бывают действующие и бездействующие. Действующие основные средства находятся в эксплуатации, а к бездействующим относятся основные средства, находящиеся на складе, в запасе или на консервации. Если у предприятия имеются основные средства, которые по тем или иным причинам оказались излишними и длительное время не используются, то они подлежат реализации или передаче другим предприятиям.
По отраслевому признаку основные средства распределяются по отраслям народного хозяйства: промышленности, строительству, сельскому хозяйству, транспорту, связи, торговле и т.д. Такая группировка позволяет получать информацию о величине стоимости основных фондов по каждой отрасли и народному хозяйству в целом.
По видам основные средства предусматривают выделение следующих групп и подгрупп: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий скот, продуктивный скот, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель, капитальные затраты в арендованные основные средства, другие виды основных средств. Особенности группировки основных средств по видам (группам и подгруппам) для отчетности (например, раздел I Состав основных средств и их движение, формы N 3 Приложение к балансу предприятия) устанавливаются Министерством финансов Республики Беларусь при утверждении отчетности.
Особенность функционирования основных средств, связанная с тем, что они используются многократно в течение длительного срока и переносят свою стоимость на продукцию производства не сразу и полностью, а постепенно и частями обуславливает необходимость использования различных видов оценки основных средств.
Существует три вида оценки основных средств: первоначальная, восстановительная и остаточная.
В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости, которая состоит из фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в исключительных случаях: при достройке, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций первоначальная оценка объектов основных средств может быть определена различными способами:
по договоренности сторон - при внесении основных средств учредителями в счет их вкладов в уставный фонд;
исходя из фактически произведенных затрат по возведению (сооружению) или приобретению объектов основных средств, включая расходы по доставке, монтажу и установке - при изготовлении основных средств на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц;
экспертным путем или по данным документов приемки-передачи - при получении основных средств от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа.
В результате переоценки основных средств выявляется их восстановительная стоимость. Она представляет собой стоимость основных средств в действующих ценах. В результате изменения уровня цен на сырье и материалы, тарифов на электроэнергию, расценок по заработной плате и т.д. первоначальная стоимость в разное время принятых в эксплуатацию объектов различна. Это приводит к несоответствию размеров амортизационных отчислений и затрат на воспроизводство отдельных видов основных средств, приводит к неточности при измерении их динамики и структуры. Восстановительная стоимость основных средств после переоценки выполняет функцию первоначальной стоимости и остается неизменной до следующей переоценки.
В балансе основные средства предприятия отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа. Справочно без включения в итог баланса указываются первоначальная стоимость и износ основных средств. Необходимость получения остаточной стоимости вызывается тем, что реальная стоимость основных средств не совпадает с суммой первоначальной оценки, поскольку объекты, находящиеся в эксплуатации, постепенно изнашиваются.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
правильное документальное оформление операций по поступлению, внутреннему перемещению, ремонту и выбытию основных средств и своевременное отражение их в учете;
правильное и своевременное исчисление их износа с целью включения этих затрат в себестоимость страховых услуг;
действенный контроль за наличием и сохранностью каждого инвентарного объекта, а также за эффективным их использованием;
точное определение результатов от ликвидации, а также убытков от списания не полностью амортизированных объектов основных средств;
контроль за рациональным использованием ресурсов, выделяемых на текущий и капитальный ремонт.

2. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Многочисленность и разнообразие основных средств вызывают необходимость в учете к каждому их виду подходить индивидуально, так как изменения в состоянии основных средств бывают совершенно различны. Поэтому и принято единицей аналитического учета считать инвентарный объект.
Под отдельным самостоятельным инвентарным объектом основных средств следует понимать законченное устройство с комплектными к нему приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, выполняющий присущую ему функцию или находящийся в запасе, в ремонте, переустройстве или во временной остановке. Инвентарным объектом может быть и обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и совместно выполняющих определенную работу. Например, инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание со всеми необходимыми для его эксплуатации внутренними коммуникациями. По рабочим машинам и оборудованию инвентарным объектом является каждый агрегат (машина, аппарат, установка) со всеми входящими в его состав принадлежностями, приборами, инструментами, ограждением и фундаментом (если агрегат смонтирован на отдельном фундаменте).
Пообъектный учет основных средств ведется в суммах, округленных до целых рублей.
Каждому инвентарному объекту для правильной организации учета и обеспечения контроля за их сохранностью независимо от того, находится ли он в эксплуатации или в запасе, присваивается отдельный инвентарный номер. Нумерацию рекомендуется строить по серийно-порядковой системе кодирования. Он наносится на объект несмываемой краской или каким-либо иным способом. К примеру, соответственно количеству инвентарных номеров заранее заготавливаются металлические жетоны, которые хранятся, как правило, в бухгалтерии. При поступлении нового объекта на склад или непосредственно в эксплуатацию ему присваивается инвентарный номер с прикреплением жетона. Если объект состоит из нескольких конструктивно обособленных элементов, то единый инвентарный номер должен быть обозначен на каждом из них. Присвоенный объекту инвентарный номер сохраняется за ним на весь период нахождения на предприятии. В случае выбытия основных средств их инвентарный номер не может присваиваться вновь поступившим.
Инвентарные номера в обязательном порядке указываются во всех первичных документах <*> и регистрах бухгалтерского учета, являющихся основанием для учета движения объектов основных средств.
-------------------------------
<*> Типовые формы первичной документации по учету основных средств и МБП можно приобрести или отпечатать по заявкам страховых организаций в издательстве "Белбанкавыд" (220600, г.Минск, ул.Комсомольская, 11, тел.23-50-66).

Арендованным основным средствам инвентарные номера не присваиваются, они учитываются за инвентарными номерами арендодателей.
На предприятии бухгалтерией на каждый инвентарный номер открывается инвентарная карточка в одном экземпляре. Ее не следует смешивать с паспортом, который составляется на объект или даже на отдельный элемент оборудования с указанием его технических характеристик (мощности, режима работы, количества потребляемой энергии и т.д.). Если инвентарный объект включает отдельные конструктивно обособленные предметы, то в инвентарной карточке они все должны быть перечислены. Кроме того, в инвентарной карточке указываются: краткая техническая характеристика объекта и его конструктивных элементов, первоначальная стоимость, нормы амортизационных отчислений, завод-изготовитель и другие данные. Учет однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов, имеющих одну и ту же техническую характеристику, одинаковую стоимость, поступивших одновременно, может осуществляться на одной типовой инвентарной карточке группового учета. В этом случае инвентарные номера присваиваются каждому объекту.
Инвентарные карточки имеют разную форму в зависимости от учитываемых групп основных средств. Так, для учета зданий и сооружений применяется инвентарная карточка типовой междуведомственной формы N ОС-6, для учета машин, оборудования, инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря - формы N ОС-7, для учета животных и многолетних насаждений - формы N ОС-8, для группового учета однотипных объектов основных средств - формы N ОС-9 и т.д.
Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы N ОС-10. Описи ведутся в одном экземпляре в разрезе классификационных групп. Это способствует улучшению контроля за сохранностью открытых карточек, облегчает поиск их в работе.
Если на предприятии имеется большое количество инвентарных объектов, то инвентарные карточки хранятся в специальных запирающихся картотечных ящиках-картотеках, где располагаются по группам, а внутри групп - по месту эксплуатации объектов, по видам с подразделением на производственные и непроизводственные. Такой порядок организации картотеки облегчает заполнение отчетности о составе и движении основных средств. При изъятии инвентарной карточки на ее место вставляется карточка-заменитель. В случае перевода объекта из одной группы в другую, инвентарные карточки перекладываются на новое место.
На объекты поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия в течение отчетного месяца инвентарные карточки до конца месяца хранятся отдельно в особой ячейке картотеки. Карточки основных средств, находящихся в запасе, на складе или консервации, в картотеке выделяются разделителями.
На предприятиях, имеющих небольшое количество основных средств, в целях сокращения трудоемкости учетных работ пообъектный учет может быть организован в инвентарной книге типовой формы N ОС-11. Как и в карточках, в инвентарной книге указываются все показатели и сведения, необходимые для организации бухгалтерского учета и контроля за состоянием и движением основных средств. Предприятия, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не ведут.
Большое значение в организации учета основных средств имеет вопрос об ответственности за их сохранность и наличие. Согласно сложившейся практике основные средства, имеющиеся на складе, в запасе находятся на ответственном хранении заведующего складом. Во всех других случаях основные средства находятся на подотчете руководителей тех подразделений, где данные средства находятся в эксплуатации. Всякие перемещения или изменения в составе и состоянии основных средств можно производить только с ведома лиц, ответственных за наличие и состояние средств, а оформление движения основных средств осуществлять при их участии.
В помещениях, где находятся основные средства, должны вывешиваться инвентарные списки всех средств по форме N ОС-13. В списках приводится минимум показателей, характеризующих объекты основных средств, а также фамилии лиц, ответственных за их сохранность. Данные списков должны быть тождественны данным аналитического учета в бухгалтерии предприятия.
Некоторые виды инструмента, инвентаря или других принадлежностей (пишущие и вычислительные машинки, электродрели и т.д.) могут находиться в пользовании у отдельных работников - машинистки, слесаря, бухгалтера. В этом случае необходимо создать соответствующие условия для их хранения после рабочего дня. Если работникам предоставлено право их выноса (например, вычислительные машинки), то за их сохранность должна быть оформлена расписка.
Синтетический учет собственных основных средств ведется на активном счете 01 "Основные средства". Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду (кроме долгосрочно арендуемых). По дебету его отражаются оприходование и дооценка, а по кредиту - списание выбывших объектов и уценка основных средств. Сальдо дебетовое показывает сумму наличия основных средств по первоначальной стоимости. Следует иметь в виду, что основные средства приходуются на счет 01 "Основные средства" по стоимости приобретения, включая уплаченный поставщику и выделенный в расчетных документах отдельной строкой, налог на добавленную стоимость.
Синтетический учет арендованных основных средств (кроме долгосрочно арендуемых) ведется арендатором на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" по простой системе, т.е. без применения двойной записи. Аналитический учет по счету 001 "Арендованные основные средства" ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам, присвоенным арендодателем) на основании копий инвентарных карточек или выписок из инвентарной книги, приложенных арендодателем к акту приемки-передачи арендованных основных средств.
Синтетический учет долгосрочно арендуемых предприятием основных средств ведется на активном счете 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства". Этот счет используется предприятиями-арендаторами. На этом счете учитываются средства, договором аренды по которым предусмотрен переход их в собственность арендатора путем выкупа - по истечении срока аренды или до его истечения при внесении последним всей обусловленной договором выкупной цены. Основные средства в учете отражаются по первоначальной стоимости.
Поступление основных средств в страховые организации может быть в следующих случаях: ввод в эксплуатацию вновь построенных, изготовленных или установленных инвентарных объектов или переустройство и дооборудование существующих объектов в порядке капитальных работ; поступление основных средств от учредителей; приобретение основных средств у других государственных, общественных или кооперативных организаций; получение от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа; обнаружения объектов, не состоящих на учете (выявленные излишки) и т.д.
Оприходование в учете основных средств производится на основании различной первичной документации.
Акт приемки-передачи основных средств формы N ОС-1 оформляется при зачислении в состав основных средств принятых в эксплуатацию объектов - построек, установленного оборудования, безвозмездного получения, поступления от учредителей и оприходование излишков. Акт составляется комиссией, назначенной руководителем организации на каждый отдельный инвентарный объект. Составление общего акта на несколько объектов допускается лишь в отношении хозяйственного инвентаря, инструментов, если они однотипны, одинаковой стоимости и приняты одновременно. К утвержденному акту прилагают техническую документацию и вместе с ней направляют в бухгалтерию, где на их основании приходуют объект, открывают инвентарную карточку и отражают в регистрах синтетического учета. Техническую документацию бухгалтерия затем передает в соответствующий отдел организации (предприятия).
Накладная на внутреннее перемещение основных средств формы N ОС-2 применяется при поступлении объектов со склада в эксплуатацию или от другого структурного подразделения предприятия. Накладная выписывается в двух экземплярах.
Акт приемки-передачи формы N ОС-3 используется для оформления оприходования отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Акт составляется в двух экземплярах. В нем указывается сметная стоимость произведенных работ по утвержденному расчету и фактическая стоимость законченных работ. Эти данные затем используются бухгалтерией для отражения изменений характеристики объекта.
Хозяйственные операции по поступлению и оприходованию основных средств отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от источников (случаев) поступления.
Так, при приобретении и строительстве все затраты собираются на калькуляционном счете 08 "Капитальные вложения", а затем списываются на активный счет 01 "Основные средства". Если строительство производилось хозяйственным способом, то себестоимость его определяется исходя из элементов затрат. В этом случае в учете будут отражены следующие бухгалтерские записи:
1. Списывается стоимость материалов на строительство объекта.
Дебет 08 "Капитальные вложения".
Кредит 10 "Материалы".
2. Начислена заработная плата строительным рабочим.
Дебет 08 "Капитальные вложения".
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
3. Произведены отчисления от заработной платы в фонд социального страхования и Пенсионный фонд.
Дебет 08 "Капитальные вложения".
Кредит 69.1 "Расчеты по социальному страхованию".
Дебет 08 "Капитальные вложения".
Кредит 69.2 "Расчеты по пенсионному обеспечению".
4. Приходуются введенные в эксплуатацию вновь построенные объекты основных средств (на всю сумму затрат, собранных по дебету счета 08 "Капитальные вложения").
Дебет 01 "Основные средства".
Кредит 08 "Капитальные вложения".
5. Одновременно за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, создается фонд накопления (на сумму оприходованных основных средств).
Дебет 81 "Использование прибыли".
Кредит 88 "Фонды специального назначения" субсчет "Фонд накопления".
Следует иметь в виду, что если основные средства приобретаются за счет амортизации и других свободных средств в обороте, то бухгалтерская запись на создание фонда накопления не составляется, т.е. фонд накопления создается не при каждом поступлении основных средств, а по мере необходимости. При приобретении основных средств и строительстве объектов фонд накопления не уменьшается.
При строительстве объектов основных средств за счет целевого финансирования и целевых поступлений оприходование законченных объектов производится следующим образом:
1. На всю сумму затрат, собранных по дебету счета 08 "Капитальные вложения".
Дебет 96 "Целевое финансирование и целевые поступления.
Кредит 08 "Капитальные вложения".
2. Приходуются основные средства, построенные и введенные в эксплуатацию.
Дебет 01 "Основные средства".
Кредит 88 "Фонды специального назначения" субсчет "Фонд накопления".
Или возможен другой вариант.
1. Приходуются введенные в эксплуатацию вновь построенные объекты основных средств (на всю сумму затрат, собранных по дебету счета 08 "Капитальные вложения").
Дебет 01 "Основные средства".
Кредит 08 "Капитальные вложения".
2. Отражается в учете использование источника целевого финансирования и целевых поступлений на создание фонда накопления.
Дебет 96 "Целевое финансирование и целевые поступления".
Кредит 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд накопления".
Аналогичным образом отражается приобретенное оборудование, не требующее установки.
Хозяйственные операции по приобретению у поставщика оборудования, требующего установки, отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:
1. Приобретено оборудование, требующее установки у поставщика за плату.
Дебет 07 "Оборудование к установке".
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
2. Списывается стоимость оборудования, сданного в монтаж.
Дебет 08 "Капитальные вложения".
Кредит 07 "Оборудование к установке".
3. Перечислено с расчетного счета поставщику за приобретенное у него оборудование.
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Кредит 51 "Расчетный счет".
4. Начислена заработная плата рабочим, занятым установкой оборудования.
Дебет 08 "Капитальные вложения".
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
5. Произведены отчисления от заработной платы в фонд социального страхования и Пенсионный фонд.
Дебет 08 "Капитальные вложения".
Кредит 69.1 "Расчеты по социальному страхованию".
Дебет 08 "Капитальные вложения".
Кредит 69.2 "Расчеты по пенсионному обеспечению".
6. Приходуется установленное оборудование, приобретенное за плату у поставщика (на сумму расходов по установке).
Дебет 01 "Основные средства".
Кредит 08 "Капитальные вложения".
Из приведенной схемы записей видно, что по новым правилам ведения бухгалтерского учета возможность приобретения или строительства основных фондов теперь не зависит от наличия источников финансирования капитальных вложений, а лишь от наличия свободных собственных или заемных средств в обороте. Это должно положительно сказаться на процессе ускорения научно-технического прогресса.
Основные средства, поступившие согласно актам приемки-передачи от учредителей в счет их вкладов в уставный фонд, приходуются в учете в первоначальной оценке, определенной по договоренности участников, следующей записью:
Дебет 01 "Основные средства".
Кредит 75.1 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный фонд".
Основные средства, полученные от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, приходуются в учете в первоначальной оценке, определенной экспертным путем или по данным документов приемки-передачи следующей записью:
Дебет 01 "Основные средства".
Кредит 88.4 "Фонды специального назначения", субсчет "Безвозмездно полученные ценности".
Оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации, отражается в учете на основании сличительной ведомости следующими записями:
1. Приходуется остаточная стоимость излишков основных средств.
Дебет 01 "Основные средства".
Кредит 39 "Прочие доходы".
2. Отражается износ на излишние основные средства, выявленные при инвентаризации.
Дебет 01 "Основные средства".
Кредит 02.1 "Износ собственных основных средств".
Хозяйственные операции по поступлению основных средств на условиях долгосрочной аренды отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:
1. Поступили на предприятие основные средства на условиях долгосрочной аренды.
Дебет 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства".
Кредит 97 "Арендные обязательства".
2. Начислены проценты по договору долгосрочной аренды.
Дебет 20 "Расходы на ведение дела".
Кредит 97 "Арендные обязательства".
3. Отражается уплата причитающихся арендодателю платежей за использование долгосрочно арендуемых основных средств.
Дебет 97 "Арендные обязательства".
Кредит 51 "Расчетный счет".
4. Переводятся (по условиям аренды или дополнительному соглашению арендодателя и арендатора) арендованные объекты основных средств в собственность арендатора.
Дебет 01 "Основные средства".
Кредит 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства".
5. Передается одновременно сумма износа основных средств по этим объектам.
Дебет 02.2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств".
Кредит 02.1 "Износ собственных основных средств".
Полученные в аренду основные средства отражаются у арендатора по дебету забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах на аренду.
Поступившие в порядке внутреннего перемещения основные средства отражаются только в аналитическом учете.

3. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Выбытие основных средств из страховой организации происходит вследствие реализации другим организациям за плату; безвозмездной передачи их другим организациям; ликвидации в результате физического и морального износа, аварий и стихийных бедствий, демонтажа (сноса) ненужного хозяйству оборудования; возврата арендодателю основных средств, принятых на условиях долгосрочной и краткосрочной аренды; внесения в качестве вклада в уставный фонд другого предприятия; недостачи, выявленной при инвентаризации.
Реализованные основные средства списываются на основании расходной накладной или счета-фактуры; безвозмездная передача их другим организациям оформляется актом приемки-передачи формы N ОС-1; передача (перемещение) другим структурным подразделениям - выпиской накладной формы N ОС-2.
Списание основных средств, пришедших в негодность вследствие физического и морального износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам производится на основании "Акта о ликвидации основных средств" формы N ОС-4. Для определения непригодности основных средств к дальнейшей эксплуатации, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта приказом руководителя организации создается комиссия. В нее входят: заместитель руководителя или главный инженер (председатель комиссии), члены комиссии - начальники соответствующих отделов или служб, главный бухгалтер или его заместитель, бухгалтер по учету основных средств и материально-ответственные лица. В состав комиссии, по усмотрению руководителя, могут входить также другие должностные лица (представители общественных организаций и т.д.). Комиссия подбирает необходимую техническую документацию на списываемые основные средства, использует данные бухгалтерского учета об объектах, осматривает их и устанавливает непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию, определяет возможность дальнейшего использования отдельных узлов и деталей списываемых основных средств. Выявляются также конкретные причины списания объектов, а в необходимых случаях и виновные лица в неправильной их эксплуатации.
В акте о ликвидации основных средств указывается: состав комиссии, наименование списываемого объекта, его первоначальная стоимость, сумма износа на момент ликвидации, число произведенных капитальных ремонтов и их стоимость, причина ликвидации и техническое состояние основных узлов и деталей, затраты на ликвидацию, стоимость полученных от ликвидации материалов, запасных частей и т.д. При списании автотранспортных средств, кроме этого указывается пробег автомобиля, а если автомобиль списывается вследствие аварии, то к акту прилагается копия акта госавтоинспекции об аварии, с указанием причин, вызвавших аварию, и виновных лиц. Составленные и подписанные акты утверждаются руководителем страховой организации.
На основании акта бухгалтерия страхоргана производит соответствующую запись в инвентарной карточке списанного объекта и прилагает эту карточку к акту. Об изъятии карточки делается отметка в описи инвентарных карточек (инвентарной книге) и в инвентарном списке по местонахождению объекта.
Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов на списание не допускается. Разобранное и демонтированные узлы и детали, пригодные для дальнейшего использования, приходуются на соответствующие счета материальных ценностей, а непригодные приходуются как вторичное сырье. Вторсырье подлежит обязательной сдаче организациям, на которые возложены функции сбора такого сырья. Если детали содержат драгоценные металлы, то они должны быть сданы в госфонд, а изготовленные из цветных металлов - организациям Вторцветмета.
Хозяйственные операции по выбытию основных средств отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от направления выбытия. При этом следует иметь ввиду, что все выбытие должно проходить через операционно-результатный счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
При реализации основных средств кооперативного предприятия государственному предприятию или другому кооперативу в бухгалтерском учете составляются следующие записи:
1. Отражается первоначальная стоимость выбывших основных средств.
Дебет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
Кредит 01 "Основные средства".
2. Отражается сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия.
Дебет 02.1 "Износ собственных основных средств".
Кредит 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
3. Отражается выручка от реализации основных средств, т.е. сумма, причитающаяся предприятию за проданные основные средства.
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Кредит 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
Примечание. Если продажная стоимость основных средств выше первоначальной, то определяется прибыль от реализации (разность между продажной и остаточной стоимостью) и налог на добавленную стоимость в соответствии с действующим законодательством. Сумма налога показывается в платежном требовании-поручении отдельной строкой и на эту сумму увеличивается продажная стоимость основных средств.

4. Поступила на расчетный счет предприятия сумма выручки от реализации основных средств.
Дебет 51 "Расчетный счет".
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
5. Отражается финансовый результат от реализации основных средств в текущем отчетном периоде.
5.1. Прибыль.
Дебет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
Кредит 39 "Прочие доходы".
5.2. Убыток.
Дебет 26 "Прочие расходы".
Кредит 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
6. Отражается задолженность бюджету по налогу на добавленную стоимость.
Дебет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
Кредит 68 "Расчеты с бюджетом".
Пример:
Реализованы основные средства кооперативного предприятия Государственному предприятию или другому кооперативу -

Продажная стоимость               50000
Первоначальная стоимость          30000
Износ                              6000
Остаточная стоимость              24000
Прибыль от реализации             26000 (50000 - 24000)
Налог на добавленную стоимость    5200 (26000 x 25)
                                  -----------------
                                        125

Дебет       
           Кредит   
        Сумма       
47          
             01     
        30000       
02          
             47     
         6000       
76          
             47     
50000 + 5200 = 55200
51          
             76     
50000 + 5200 = 55200
47          
             39     
        26000       
47          
             68     
         5200       

При реализации основных средств из одного государственного предприятия другому в бухгалтерском учете составляются следующие записи:
1. Отражается первоначальная стоимость выбывших основных средств.
Дебет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
Кредит 01 "Основные средства".
2. Отражается сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия.
Дебет 02.1 "Износ собственных основных средств".
Кредит 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
3. Отражается выручка от реализации основных средств.
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Кредит 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
4. Поступила на расчетный счет предприятия сумма выручки от реализации основных средств.
Дебет 51 "Расчетный счет".
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
5. Отражается задолженность бюджету на сумму прибыли от реализации основных средств.
Дебет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
Кредит 68 "Расчеты с бюджетом".
Пример:
Реализованы те же основные средства из одного государственного предприятия другому.

Дебет       
           Кредит   
        Сумма       
47          
             01     
        30000       
02          
             47     
         6000       
76          
             47     
        50000       
51          
             76     
        50000       
47          
             68     
        26000       

При безвозмездной передаче (дарении) основных средств другим организациям в бухгалтерском учете составляются следующие записи:
1. Согласно акту приемки-передачи выбыли основные средства (безвозмездно) по первоначальной стоимости.
Дебет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
Кредит 01 "Основные средства".
2. Отражается сумма начисленного износа по выбывшим объектам основных средств.
Дебет 02.1 "Износ собственных основных средств".
Кредит 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
3. Списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении страховой организации дебетовое сальдо (убыток) по счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" в текущем отчетном периоде.
Дебет 80 "Прибыли и убытки".
Кредит 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
При ликвидации основных средств в бухгалтерском учете составляются следующие записи:
1. Списывается на основании акта о ликвидации основных средств первоначальная стоимость объекта.
Дебет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
Кредит 01 "Основные средства".
2. Списывается сумма износа выбывших объектов основных средств.
Дебет 02.1 "Износ собственных основных средств".
Кредит 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
3. Оприходованы материалы (запасные части, прочие материальные ценности), полученные в результате демонтажа (разборки) ликвидированного объекта по ценам возможного использования или реализации.
Дебет 10 "Материалы".
Кредит 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
4. Отражаются расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование в связи с ликвидацией объекта.
Дебет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Дебет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
Кредит 69.1 "Расчеты по социальному страхованию".
5. Отражаются в конце месяца финансовые результаты от ликвидации основных средств:
а) при получении прибыли за счет превышения кредитовых оборотов по счету 47 над дебетовыми оборотами по этому счету за отчетный период.
Дебет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
Кредит 39 "Прочие доходы".
б) при получении убытка за счет превышения дебетовых оборотов по счету 47 над кредитовыми оборотами по этому счету за отчетный период.
Дебет 26 "Прочие расходы".
Кредит 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
Пример:
     Первоначальная стоимость объекта,
     подлежащего ликвидации                    50000
     Износ                                     28000
     Получены материалы, в результате
     демонтажа оборудования                    7000
     Начислена зарплата рабочим                1700
     Начислено органам соцстраха               694

Дебет       
           Кредит   
        Сумма       
47          
             01     
        50000       
02          
             47     
        28000       
10          
             47     
         7000       
47          
             70     
         1700       
47          
             69.1   
          694       
26          
             47     
        17394       

При возврате арендодателю до окончания договора долгосрочной аренды объекта основных средств в бухгалтерском учете арендатора составляются следующие записи:
1. На сумму начисленного износа за время долгосрочной аренды.
Дебет 02.2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств".
Кредит 03. "Долгосрочно арендуемые основные средства".
2. На сумму невыплаченных арендодателю платежей за использование объекта основных средств на условиях долгосрочной аренды.
Дебет 97 "Арендные обязательства".
Кредит 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства".
Если бы на эти основные средства был полностью начислен износ, то в учете была бы сделана следующая запись:
Дебет 02.2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств".
Кредит 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства".
При возврате арендодателю полученных от него в краткосрочную аренду основных средств в бухгалтерском учете составляется следующая запись:
Кредит 001 "Арендованные основные средства".
При внесении объектов основных средств в качестве вклада в уставный фонд (капитал) другого предприятия в бухгалтерском учете составляются следующие записи:
1. Списывается первоначальная стоимость выбывших основных средств.
Дебет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
Кредит 01 "Основные средства".
2. Отражается сумма износа выбывших объектов основных средств.
Дебет 02.1 "Износ собственных основных средств".
Кредит 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
3. Передан объект основных средств в качестве вклада в уставный фонд другого предприятия по договорной цене, определяемой соглашением сторон.
Дебет 06 "Долгосрочные финансовые вложения".
Кредит 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
Согласованная оценка может отклоняться от остаточной стоимости объекта по учетным данным. В этих случаях кредитовое сальдо (прибыль) по счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" списывается в текущем отчетном периоде на счет 39 "Прочие доходы", а дебетовое (убыток) на счет 26 "Прочие расходы".
В случаях недостачи или порчи основных средств в бухгалтерском учете находят отражение следующие хозяйственные операции:
1. Списывается первоначальная стоимость недостающих или испорченных основных средств.
Дебет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
Кредит 01 "Основные средства".
2. Отражается износ, начисленный по нормам амортизационных отчислений за весь период их эксплуатации.
Дебет 02.1 "Износ собственных основных средств".
Кредит 47 "Реализации и прочее выбытие основных средств".
3. Списывается остаточная стоимость недостающих или испорченных основных средств.
Дебет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Кредит 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
4. Отнесена за счет виновного материально ответственного лица сумма недостачи или порчи основных средств исходя из их остаточной стоимости.
Дебет 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
Кредит 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
5. Списывается стоимость недостающих или полностью испорченных объектов основных средств по их остаточной стоимости, когда конкретные виновники не установлены или во взыскании недостач отказано судом вследствие необоснованности иска.
Дебет 26 "Прочие расходы".
Кредит 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

4. УЧЕТ ИЗНОСА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В процессе использования основные средства постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на вновь созданный продукт, выполненные работы и услуги по частям. В связи с этим возникает необходимость в систематическом накапливании средств для поддержания изношенных объектов в нормальном техническом и рабочем состоянии, а также для их восстановления и замены.
Процесс перенесения части стоимости основных средств на себестоимость продукции, работ или услуг называется амортизацией. Денежное выражение стоимости износа собственных основных средств представляет собой амортизационные отчисления.
Износ основных средств исчисляется по утвержденным единым нормам амортизационных отчислений, которые установлены в процентах к первоначальной стоимости основных средств по отдельным группам или инвентарным объектам.
При этом следует иметь ввиду, что амортизационные отчисления производятся только по учитываемым на балансе основным средствам (в том числе по объектам, числящимся в запасе, резерве, на складе), а также по находящимся в эксплуатации объектам строительства, ввод которых еще не оформлен актом приемки. Однако начисление амортизации (износа) основных средств производится только в течение нормативного амортизационного периода, т.е. до полного перенесения их балансовой стоимости на себестоимость продукции, работ, услуг. При включении в себестоимость 100 процентов балансовой стоимости объектов основных средств начисление износа по этим объектам прекращается.
Следует подчеркнуть, что начисление амортизации (износа) прекращается в период проведения реконструкции или технического перевооружения основных средств с полной их остановкой. На это время соответственно продлевается нормативный срок их службы. Начисление амортизации (износа) не производится также в случаях перевода основных средств в установленном порядке на консервацию.
По основным средствам, сданным в аренду, амортизация (износ) начисляется арендодателем или арендатором в соответствии с формой аренды и условиями договора.
На практике, как правило, полный расчет амортизационных отчислений (износа) по всем видам основных средств ежемесячно не производится. Сумма амортизации (износа) на планируемый год рассчитывается по каждому инвентарному объекту или группе основных средств путем умножения среднегодовой стоимости этих средств на соответствующие нормы амортизационных отчислений с учетом поправочных коэффициентов, отражающих фактические условия эксплуатации этих средств. На себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ или оказанных услуг ежемесячно относится 1/12 рассчитанной годовой суммы.
В течение года ежемесячную сумму амортизации (износа) определяют следующим образом: к начисленной за предыдущий месяц сумме прибавляют амортизационные отчисления по поступившим объектам и вычитают сумму амортизации по выбывшим объектам в предыдущем месяце. Одновременно величина произведенных в прошлом месяце амортизационных отчислений корректируется в связи с истечением в этом месяце нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств.
Произведенные таким способом отчисления страховые организации относят на себестоимость страховых услуг.
С целью повышения заинтересованности предприятий и организаций в обновлении основных средств допускается ускоренная амортизация (в более короткие сроки, чем это предусмотрено в нормах амортизационных отчислений) активной части основных средств (машин, оборудования и транспортных средств) в отношении объектов, используемых для расширения экспорта продукции, увеличения производства средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования.
При введении ускоренной амортизации следует применять равномерный (линейный) метод исчисления, при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в два раза.
Повышенные амортизационные отчисления на полное восстановление машин, оборудования и транспортных средств производятся в течение нового расчетного амортизационного срока их службы до полного перенесения всей их стоимости на изготовляемую продукцию или оказываемые услуги.
Исчисленные ускоренным методом амортизационные отчисления расходуются предприятиями и организациями самостоятельно для финансирования мероприятий, связанных с массовой заменой изношенной и морально устаревшей техники с целью увеличения выпуска новых прогрессивных видов продукции. Однако, если повышенные суммы амортизации использованы на не соответствующие их назначению цели, то дополнительные отчисления исключаются из расходов на ведение дела отчетного периода.
Метод исчисления ускоренной амортизации не распространяется на машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, а также на уникальную технику, предназначенную только для производства ограниченного вида конкретной продукции.
Малые предприятия наряду с применением ускоренного метода амортизации для стимулирования обновления машин и оборудования могут в первый год эксплуатации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 20 процентов первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше 3 лет. При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года сумма дополнительно начисленной амортизации подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия.
Для обобщения информации о динамике износа основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности и долгосрочно арендуемых (свыше 5 лет), предназначен пассивный счет 02 "Износ основных средств". К нему открывается два субсчета:
02.1 "Износ собственных основных средств".
02.2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств".
Начисление износа производится путем включения амортизационных отчислений в себестоимость страховых услуг. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет 20 "Расходы на ведение дела".
Кредит 02.1 "Износ собственных основных средств".
Дебет 20 "Расходы на ведение дела".
Кредит 02.2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств".
Износ у арендодателя по основным средствам, сданным в аренду на условиях краткосрочной аренды, начисляется не за счет себестоимости, а за счет прочих расходов.
Дебет 26 "Прочие расходы".
Кредит 02.1 "Износ собственных основных средств".
При выбытии основных средств сумма начисленного износа уменьшается и закрывается счетом 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
Дебет 02.1 "Износ собственных основных средств".
Кредит 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
Аналитический учет износа основных средств ведется по видам и отдельным объектам основных средств в инвентарных карточках.

5. УЧЕТ РЕМОНТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Для поддержания основных средств в рабочем состоянии и продления срока их эксплуатации необходим периодический ремонт. В зависимости от объема, характера ремонтных работ различают текущий и капитальный ремонты.
Текущий ремонт связан с выполнением незначительных мелких работ по исправлению и частичной замене отдельных деталей объекта основных средств, профилактическому осмотру, проверке и мелкому ремонту, по устранению случайных повреждений. Такими работами, в частности, являются: побелка и покраска потолков и стен, ремонт оконных переплетов, вставка стекол, устранение течи крыши, ремонт водосточных труб, исправление полов, печей, штукатурка, ремонт электросети и другой планово-предупредительный ремонт зданий, помещений, оборудования и инвентаря. Текущий ремонт производится в основном между двумя капитальными.
Текущий ремонт арендованных основных средств оформляется и учитывается так же, как и собственных.
Капитальный ремонт собственных основных средств предусматривает выполнение работ, связанных с полной разборкой, заменой узлов, деталей или ремонтом и восстановлением всех изношенных деталей или ведущих частей основных средств. При капитальном ремонте зданий, как правило, производится замена фундамента, перекрытий, кровли и т.д. Капитальный ремонт осуществляется в соответствии с годовым планом при наличии проектно-сметной документации. Затраты по капитальному ремонту планируются и учитываются отдельно по каждому объекту.
Капитальный ремонт основных средств может производиться хозяйственным или подрядным способом.
При хозяйственном способе капитальный ремонт осуществляется силами самой организации, к примеру, своей стройгруппой. Суммы фактических затрат на проведение всех видов ремонта (текущего и капитального) (стоимость израсходованных материалов, начисленную заработную плату ремонтным рабочим, отчисления на социальное страхование с их зарплаты и др.) все предприятия и организации, независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности, относят на себестоимость продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Законченные работы по капитальному ремонту принимает комиссия, назначенная руководителем организации, которая составляет акт приемки-сдачи отремонтированных объектов (форма N ОС-3). На основании акта затраты по капитальному ремонту, произведенному хозяйственным способом, списываются за счет источников их финансирования.
При подрядном способе ведения капитального ремонта все работы производит специализированная ремонтно-строительная организация на основании договора подряда. Расчеты с подрядчиком производятся после окончания всех работ или частями, исходя из объема работ, выполненных за месяц, квартал.
В бухгалтерском учете отражение основных средств можно производить различными способами:
1. При незначительной сумме затрат фактические расходы по ремонту основных средств относятся общей суммой или по элементам сразу на себестоимость страховых услуг. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:
а) при хозяйственном способе ремонтных работ -
1. На сумму начисленной заработной платы, ремонтным рабочим.
Дебет 20 "Расходы на ведение дела".
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
2. На сумму отчислений на социальное страхование от зарплаты ремонтных рабочих.
Дебет 20 "Расходы на ведение дела".
Кредит 69.1 "Расчеты по социальному страхованию".
3. На стоимость израсходованных материалов.
Дебет 20 "Расходы на ведение дела".
Кредит 10 "Материалы".
б) при подрядном способе ремонтных работ -
1. Предъявлен счет подрядной организацией за выполненные работы по капитальному ремонту основных средств.
Дебет 20 "Расходы на ведение дела".
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
2. При значительной сумме затрат фактические расходы по ремонту основных средств с целью равномерного их отнесения на себестоимость страховых услуг в начале отчетного периода отражаются на счете 31 "Расходы будущих периодов", а затем ежемесячно равными частями в течение срока до 5 лет списываются на себестоимость страховых услуг. При этом в бухгалтерском учете составляются следующие записи:
Дебет 31 "Расходы будущих периодов".
Кредит: разных счетов (70; 69.1; 10; 60) в зависимости от элементов затрат и способов ведения ремонтных работ.
Дебет 20 "Расходы на ведение дела".
Кредит 31 "Расходы будущих периодов".
3. При неравномерном выполнении ремонтных работ, когда ремонт производится в конце отчетного периода, создается ремонтный фонд. Норматив (срок) ремонта устанавливает само предприятие (организация), но не более, чем на 5 лет. Начисление резерва (ремонтного фонда) производится ежемесячно в размере 1/12 от годовой нормы. При этом составляется следующая бухгалтерская запись:
Дебет 20 "Расходы на ведение дела".
Кредит 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".
В конце отчетного периода при производстве ремонтных работ составляются следующие бухгалтерские записи:
а) при хозяйственном способе ремонтных работ -
1. Начислена заработная плата ремонтным рабочим.
Дебет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
2. Произведены отчисления на социальное страхование от зарплаты ремонтных рабочих.
Дебет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".
Кредит 69.1 "Расчеты по социальному страхованию".
3. Списываются материалы, израсходованные на ремонт.
Дебет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".
Кредит 10 "Материалы".
б) при подрядном способе ремонтных работ -
1. Предъявлен счет подрядной организацией за законченные и оформленные актом приемки работы по ремонту основных средств подрядным способом с покрытием этих затрат за счет созданного ремонтного фонда (резерва).
Дебет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Если в результате произведенных хозяйственных операций на счете 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" получится дебетовое сальдо, то его следует закрыть счетом 26 "Прочие расходы". При этом в учете составляется следующая запись:
Дебет 26 "Прочие расходы".
Кредит 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".
Если фактическая сумма ремонта меньше начисленного резерва (ремонтного фонда), то излишне начисленная сумма фонда сторнируется. При этом составляется следующая запись:
Дебет 20 "Расходы на ведение дела".
Кредит 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

6. УЧЕТ МАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности к малоценным и быстроизнашивающихся предметам относятся:
- предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
- предметы стоимостью до 10000 рублей включительно за единицу (комплект) независимо от срока их службы;
- специальные инструменты и специальные приспособления, специальная одежда, включая форменную, специальная обувь, а также постельные принадлежности, предметы проката независимо от их стоимости и срока службы;
Руководитель предприятия имеет право установить на отчетный год меньший предел стоимости предметов, учитываемых в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Предельная стоимость имущества, относящегося к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, изменяется Министерством финансов по мере необходимости.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в бухгалтерском учете отражаются по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретение, сооружение или изготовление, а в балансе - по остаточной стоимости с выделением справочно без включения в итог баланса первоначальной стоимости и износа.
Бухгалтерский учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется по местам хранения и эксплуатации, по лицам, ответственным за их сохранность, наименованиям, количеству, цене, сумме и, как правило, по следующим группам:
- инструменты и приспособления общего назначения;
- специальные инструменты и специальные приспособления;
- сменное оборудование;
- технологическая тара;
- производственный инвентарь;
- хозяйственный инвентарь;
- специальная одежда, специальная обувь;
- постельные принадлежности;
- прочие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.
Предприятия могут самостоятельно устанавливать более детализированную группировку малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется с подразделением на предметы, находящиеся на складе, и предметы, находящиеся в эксплуатации. Под малоценными и быстроизнашивающимися предметами в эксплуатации понимаются предметы, находящиеся в кладовых структурных подразделений, на рабочих местах у рабочих и служащих, а также в процессе восстановления и ремонта. Предметы считаются в эксплуатации с момента их отпуска со склада для хозяйственных нужд.
Для правильной организации учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов должны осуществляться соответствующие мероприятия, в частности, необходимо:
- обеспечить условия для нормального их хранения на складах и использования в эксплуатации;
- размещать предметы в местах их хранения и эксплуатации таким образом, чтобы иметь возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия;
- установить круг лиц, ответственных за приемку, хранение и отпуск предметов, за правильное и своевременное оформление этих операций; заключать в установленном порядке с соответствующими лицами письменные договоры о материальной ответственности;
- определить должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение, отпуск и списание предметов, в то числе и дефицитных;
- установить четкую систему документооборота и строгий порядок оформления операций по движению этих предметов;
- проводить в надлежащие сроки в установленном порядке инвентаризации и своевременно отражать их результаты в учете;
- разработать и постоянно совершенствовать нормы запасов, отпуска, расходования предметов, сроки службы в эксплуатации (по предметам, по которым сроки службы не определены в установленном порядке) и нормативные или сметные ставки погашения их стоимости.
Приобретенные или собственного изготовления предметы должны поступать на склад предприятия. Передача их непосредственно в эксплуатацию, минуя склад, не рекомендуется.
В целях улучшения обеспечения сохранности следует производить маркировку спецодежды, спецобуви, производственного и хозяйственного инвентаря, постельных принадлежностей и других предметов до отпуска их в эксплуатацию. Маркировка должна содержать наименование предприятия или его символ и делается различными способами - несмываемой краской, клеймением, насечкой, прикреплением жетона.
Новые поступления предметов, перемещения их от одного ответственного лица к другому или за пределы структурного подразделения, а также изменение их рабочего состояния вследствие перехода из запаса в эксплуатацию и обратно, ликвидация, порча и т.п. должны своевременно оформляться соответствующими документами и получать отражение в учете.
Материально-ответственные лица учитывают движение малоценных и быстроизнашивающихся предметов в натуральном выражении по каждому наименованию в карточках складского учета или книгах. Записи в карточки (книги) производятся на основании приходных и расходных документов по мере их поступления.
Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности предметы стоимостью до 200 рублей включительно за единицу (комплект) могут списываться в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Стоимость этих предметов относится сразу на увеличение расходов на ведение дела. В целях обеспечения сохранности этих предметов на предприятии, в организации должен быть организован оперативный учет их движения, в частности, оперативный учет в количественном выражении. Износ по таким предметам не начисляется. Этот порядок распространяется на предметы, переданные в производство или эксплуатацию после 1 июля 1992 г., и не касается предметов, числящихся в эксплуатации до этого периода. Лимит отнесения предметов стоимостью до 10000 рублей включительно за единицу (комплект) к малоценным и быстроизнашивающимся касается предметов, поступающих в эксплуатацию после 1 июля 1992 года. Перенесение с основных средств в состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов, числящихся по состоянию на 1 июля 1992 г., не предусматривается.
По малоценным и быстроизнашивающимся предметам стоимостью свыше 200 рублей за единицу (комплект) могут применяться по решению предприятия несколько способов погашения стоимости предметов, находящихся в эксплуатации, и соответствующие им методы начисления износа:
- исходя из сроков службы и стоимости предметов;
- в соответствии с нормативными или сметными ставками, рассчитанными предприятием исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и выпуска продукции;
- в размере 50 процентов стоимости предметов при передаче их в эксплуатацию и остальных 50 процентов стоимости (за вычетом их стоимости по цене возможного использования) - при выбытии за непригодностью;
- в размере 100 процентов стоимости предметов при передаче их в эксплуатацию.
Для определения непригодности малоценных и быстроизнашивающихся предметов к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности производства восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание указанных предметов на предприятии, в организации создается постоянно действующая комиссия. Комиссия производит непосредственный осмотр предметов, подлежащих списанию, устанавливает непригодность их к восстановлению, а также определяет возможность использования или реализации материалов, остающихся от списываемых предметов. Эта же комиссия составляет акт на списание предметов.
Предметы, утратившие свое назначение, но пригодные для использования, должны быть реализованы в установленном порядке.
На каждый испорченный или утраченный малоценный и быстроизнашивающийся предмет руководитель соответствующего структурного подразделения обязан обеспечить составление акта выбытия с указанием причин и виновников. Если это произошло по вине работника, то в соответствии с действующим законодательством производится определение размера ущерба и порядок его возмещения.
При предъявлении работником акта выбытия ему взамен негодного или утраченного предмета выдается годный. Акт выбытия впоследствии прикладывается к акту на списание.
Непригодные к дальнейшему использованию малоценные и быстроизнашивающиеся предметы сдаются в кладовую для утилизации по мере поступления утвержденных актов на списание. После этого акты на списание с распиской кладовщика о принятом утиле передаются в бухгалтерию, где они являются основанием для соответствующих записей.
Синтетический учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется на активном счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", который имеет 2 субсчета: 12.1 "МБП в запасе" и 12.2 "МБП в эксплуатации". По дебету счета отражается наличие малоценных и быстроизнашивающихся предметов и их поступление, а по кредиту - их выбытие. Сальдо по счету дебетовое и означает наличие малоценных и быстроизнашивающихся предметов на складе и в эксплуатации.
Хозяйственные операции по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:
1. Поступили МБП, приобретенные за плату от поставщиков или подотчетных лиц.
Дебет 12.1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе".
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или
Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
2. Поступили МБП от учредителей в счет их вклада в уставный фонд по договорной стоимости.
Дебет 12.1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе".
Кредит 75 "Расчеты с учредителями".
3. Поступили МБП безвозмездно по стоимости, определенной экспертным путем или по данным документов приемки-передачи.
Дебет 12.1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе".
Кредит 88.4 "Фонды специального назначения" субсчет "Безвозмездно полученные ценности".
4. Отражаются транспортно-заготовительные расходы по перевозке, погрузке - разгрузке и т.п. МБП.
Дебет 12.1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе".
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
5. Оприходованы излишки МБП, выявленные при инвентаризации.
Дебет 12.1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе".
Кредит 39 "Прочие доходы".
6. Отпущены МБП стоимостью до 200 рублей за единицу (комплект) со склада в эксплуатацию на стоимость по учетным ценам с соответствующей частью транспортно-заготовительных расходов.
Дебет 20 "Расходы на ведение дела".
Кредит 12.1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе".
7. Отпущены МБП стоимостью свыше 200 рублей за единицу (комплект) в производство (эксплуатацию):
а) по учетным ценам -
Дебет 12.2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации".
Кредит 12.1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе".
б) на сумму транспортно-заготовительных расходов -
Дебет 20 "Расходы на ведение дела".
Кредит 12.1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе".
8. Начислен износ МБП в соответствии с выбранной предприятием методикой.
Дебет 20 "Расходы на ведение дела".
Кредит 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
9. Списаны МБП, выбывшие из эксплуатации вследствие физического износа.
а) на сумму износа -
Дебет 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
Кредит 12.2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации".
б) на стоимость металлолома и других материальных ценностей, полученных от списания -
Дебет 10 "Материалы".
Кредит 12.2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации".
10. Выбытие МБП при реализации и по другим причинам:
а) на стоимость по учетным ценам -
Дебет 48 "Реализация прочих активов".
Кредит 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".
б) на сумму ранее начисленного износа -
Дебет 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
Кредит 48 "Реализация прочих активов".
в) на сумму отклонений от стоимости по учетным ценам по МБП, отпущенным со склада. Запись дополнительная или "красное сторно" -
Дебет 48 "Реализация прочих активов".
Кредит 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".
г) на стоимость поступивших средств по цене реализации МБП -
Дебет 51 "Расчетный счет".
Кредит 48 "Реализация прочих активов".
Пример:
Реализованы МБП кооперативу или один кооператив другому.
     Первоначальная стоимость          40000 руб.
     Износ 50% (фактический)           20000 руб.
     Остаточная стоимость              20000 руб.
     Продажная стоимость               70000 руб.
     Прибыль от реализации             50000 руб. (70000 - 20000)
     Налог на добавленную              50000 x 25
     стоимость (НДС)                   ---------- = 10000 руб.
                                          125

1. Отражается первоначальная стоимость реализованных МБП.

    Дебет       
      Кредит    
    Сумма            
    48          
       12       
    40000            

2. Списывается сумма фактически начисленного износа на реализованные МБП.

    13          
       48       
    20000            

3. Отражается продажная стоимость реализованных МБП.

    76          
       48       
70000 + 10000 = 80000

4. Поступили деньги от кооператива за реализованные ему МБП.

    51          
       76       
    80000            

5. Отражается задолженность бюджету по НДС.

    48          
       68       
    10000            

6. Перечислена задолженность бюджету по НДС.

    68          
       51       
    10000            

7. Отражается результат от реализации МБП (К 48 - Д 48).

    48          
       80       
    50000            

11. Передача МБП дочерним предприятиям, филиалам, отделениям и другим обособленным подразделениям предприятия, выделенным на отдельные балансы.
Дебет 78 "Расчеты с дочерними организациями".
Кредит 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".
12. Предъявлена претензия поставщикам за недостачу или порчу МБП.
Дебет 63 "Расчеты по претензиям".
Кредит 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".
13. Отражается недостача МБП, выявленная в процессе инвентаризации на складе.
Дебет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Кредит 12.1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе".
14. Отражается недостача, порча МБП, выявленные в процессе инвентаризации в местах эксплуатации:
а) на сумму ранее начисленного износа -
Дебет 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
Кредит 12.2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации".
б) на стоимость оприходованных материалов (лом, ветошь) -
Дебет 10 "Материалы".
Кредит 12.2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации".
в) на остаточную стоимость -
Дебет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Кредит 12.2 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации".
15. Списывается недостача МБП:
а) в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке -
Дебет 20 "Расходы на ведение дела".
Кредит 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
б) сверх норм убыли за счет виновных лиц -
Дебет 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
Кредит 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
в) когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании -
Дебет 26 "Прочие расходы".
Кредит 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".