|
ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
14 октября 2003 г. № 92
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ИНОСТРАННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО,
И ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ
ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО
___________________________________________________________
Название - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ И
УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ИНОСТРАННЫМИ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ
БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО, И ИНСТРУКЦИИ О
ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ИНОСТРАННЫХ
ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В
РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО
___________________________________________________________
[Изменения и дополнения:
Постановление Министерства по налогам и сборам от 29
декабря 2003 г. № 123 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/10483 от 28.01.2004 г.);
Постановление Министерства по налогам и сборам от 20
января 2004 г. № 9 (зарегистрировано в Национальном реестре
- № 8/10538 от 09.02.2004 г.);
Постановление Министерства по налогам и сборам от 31
января 2005 г. № 9 (зарегистрировано в Национальном реестре
- № 8/12340 от 30.03.2005 г.);
Постановление Министерства по налогам и сборам от 6 июля
2005 г. № 74 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/12895 от 18.07.2005 г.);
Постановление Министерства по налогам и сборам от 9
сентября 2005 г. № 91 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/13109 от 13.09.2005 г.);
Постановление Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.);
Постановление Министерства по налогам и сборам от 28
апреля 2006 г. № 55 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14607 от 22.06.2006 г.)].
На основании подпункта 5.10 пункта 5 Положения о Министерстве
по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября
2001 г. № 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь", Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь
ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемые:
Инструкцию об особенностях исчисления и уплаты налога на
прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность на
территории Республики Беларусь через постоянное представительство;
Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на доходы
иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике
Беларусь через постоянное представительство.
___________________________________________________________
Пункт 1 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
1. Утвердить прилагаемые:
Инструкцию об особенностях исчисления и уплаты налога на
прибыль иностранными юридическими лицами, осуществляющими
деятельность на территории Республики Беларусь через
постоянное представительство;
Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на
доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих
деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство.
___________________________________________________________
2. Признать утратившими силу:
Методические указания Главной государственной налоговой
инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь от 21 мая 1996
г. № 14 по исчислению налога на доходы и прибыль иностранных
юридических лиц (зарегистрированы в Реестре государственной
регистрации 10 октября 1996 г. № 1615/12);
приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь
от 17 октября 1997 г. № 21 "Об утверждении изменений и дополнений в
Методические указания Главной государственной налоговой инспекции
при Кабинете Министров Республики Беларусь по исчислению налога на
доходы и прибыль иностранных юридических лиц от 21.05.1996 г. № 14
(зарегистрированы в Реестре государственной регистрации 10.10.1996
г. № 1615/12)" (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1997 г., №
23);
приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь
от 28 января 1998 г. № 8 "Об утверждении изменений и дополнений в
Методические указания Главной государственной налоговой инспекции
при Кабинете Министров Республики Беларусь по исчислению налога на
доходы и прибыль иностранных юридических лиц от 21.05.1996 г. № 14
(зарегистрированы в Реестре государственной регистрации 10.10.1996
г. № 1615/12)" (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1998 г., №
5);
Методические указания о порядке уплаты налогов по деятельности
иностранных юридических лиц, утвержденные приказом Государственного
налогового комитета Республики Беларусь от 18 июня 1998 г. № 76
(Бюллетень нормативно-правовой информации, 1998 г., № 15);
приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь
от 28 декабря 1998 г. № 188 "Об утверждении изменений в Методические
указания Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете
Министров Республики Беларусь по исчислению налога на доходы и
прибыль иностранных юридических лиц от 21 мая 1996 г. № 14
(зарегистрированы в Реестре государственной регистрации 10.10.1996
г. № 1615/12)" (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1999 г., №
3);
приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь
от 29 апреля 1999 г. № 93 "Об утверждении нормативного акта"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., №
41, 8/342);
постановление Государственного налогового комитета Республики
Беларусь от 8 мая 2001 г. № 62 "О порядке уплаты налога на доходы
иностранных юридических лиц, получающих доходы от операций с ценными
бумагами из источников в Республике Беларусь" (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 55, 8/6218);
постановление Государственного налогового комитета Республики
Беларусь от 22 мая 2001 г. № 69 "О внесении изменений и дополнений в
Методические указания Главной государственной налоговой инспекции
при Кабинете Министров Республики Беларусь от 21 мая 1996 г. № 14 по
исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., №
62, 8/6279).
Министр К.А.Сумар
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
14.10.2003 № 92
ИНСТРУКЦИЯ
об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль
иностранными организациями, осуществляющими
деятельность на территории Республики Беларусь
через постоянное представительство
___________________________________________________________
Название - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
ИНСТРУКЦИЯ об особенностях исчисления и уплаты налога на
прибыль иностранными юридическими лицами, осуществляющими
деятельность на территории Республики Беларусь через
постоянное представительство
___________________________________________________________
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция об особенностях исчисления и уплаты налога на
прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность на
территории Республики Беларусь через постоянное представительство,
разработана в соответствии с Общей частью Налогового кодекса
Республики Беларусь, Законом Республики Беларусь от 22 декабря 1991
года "О налогах на доходы и прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета
Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 4, ст.77) (далее - Закон) и
регулирует особенности исчисления и уплаты налога на прибыль
иностранными организациями, осуществляющими предпринимательскую
деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное
представительство, расположенное на территории Республики Беларусь.
___________________________________________________________
Пункт 1 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. №
123 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10483 от
28.01.2004 г.)
1. Инструкция об особенностях исчисления и уплаты налога
на прибыль иностранными юридическими лицами,
осуществляющими деятельность на территории Республики
Беларусь через постоянное представительство, разработана в
соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 9
июня 1998 г. № 9 "Об упорядочении уплаты налогов по
деятельности иностранных юридических лиц" (Собрание
декретов, указов Президента и постановлений Правительства
Республики Беларусь, 1998 г., № 17, ст.439), Законом
Республики Беларусь от 20 декабря 1991 года "О налогах и
сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" (Ведамасцi
Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 4,
ст.75), Законом Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года
"О налогах на доходы и прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага
Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 4, ст.77) (далее -
Закон) и регулирует особенности исчисления и уплаты налога
на прибыль иностранными юридическими лицами,
осуществляющими предпринимательскую деятельность на
территории Республики Беларусь через постоянное
представительство, расположенное на территории Республики
Беларусь.
___________________________________________________________
ГЛАВА 2
ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
2. Плательщиками налога на прибыль являются иностранные
организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на
территории Республики Беларусь через постоянное представительство,
расположенное на территории Республики Беларусь.
3. Под иностранными организациями понимаются организации,
которые в соответствии с законодательством государства,
регулирующего правоспособность данных организаций, рассматриваются
для целей налогообложения как юридические лица.
Местом нахождения иностранной организации признается место ее
государственной регистрации, если иное не установлено налоговым
законодательством.
При отсутствии (бездействии) места государственной регистрации
местом нахождения иностранной организации признается место
нахождения ее высшего органа управления (место, где осуществляются
ее полномочия в соответствии с уставом или иными учредительными
документами).
При отсутствии (бездействии) высшего органа управления местом
нахождения иностранной организации признается место, где
осуществляются полномочия ее постоянно действующего исполнительного
органа управления (администрации, дирекции, правления,
централизованной бухгалтерии или иного подобного органа,
осуществляющего оперативное финансовое управление этой
организацией).
При отсутствии (бездействии) исполнительного органа управления
местом нахождения иностранной организации признается место, где
принимаются решения по вопросам создания, ликвидации и реорганизации
этой иностранной организации, изменения состава ее учредителей
(участников), увеличения или уменьшения размеров уставного фонда,
приобретения или отчуждения ее имущества и другим существенным
вопросам управления организацией, либо место, в котором находятся
основные бухгалтерские документы иностранной организации, либо место
жительства ее руководителя, учредителя или участника.
В случае признания в порядке, установленном законодательством,
местом нахождения иностранной организации Республики Беларусь,
исчисление и уплата налога на прибыль таких организаций
осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами,
регулирующими вопросы налогообложения белорусских организаций.
Доходы организаций, которые в соответствии с законодательством
государства, регулирующего статус данных организаций, для целей
налогообложения рассматриваются как доходы физических лиц, подлежат
налогообложению в соответствии с Законом Республики Беларусь от 21
декабря 1991 года "О подоходном налоге с физических лиц" (Ведамасцi
Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 5, ст.79;
Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., №
6, 2/1175).
___________________________________________________________
Пункт 3 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
3. Под иностранными юридическими лицами понимаются
организации, которые в соответствии с законодательством
государства, регулирующего правоспособность данных
организаций, рассматриваются для целей налогообложения как
юридические лица.
Местом нахождения иностранного юридического лица
признается место его государственной регистрации, если иное
не установлено налоговым законодательством.
При отсутствии (бездействии) места государственной
регистрации местом нахождения иностранного юридического
лица признается место нахождения его высшего органа
управления (место, где осуществляются его полномочия в
соответствии с уставом или иными учредительными
документами).
При отсутствии (бездействии) высшего органа управления
местом нахождения иностранного юридического лица признается
место, где осуществляются полномочия его постоянно
действующего исполнительного органа управления
(администрации, дирекции, правления, централизованной
бухгалтерии или иного подобного органа, осуществляющего
оперативное финансовое управление этим юридическим лицом).
При отсутствии (бездействии) исполнительного органа
управления местом нахождения иностранного юридического лица
признается место, где принимаются решения по вопросам
создания, ликвидации и реорганизации этого иностранного
юридического лица, изменения состава его учредителей
(участников), увеличения или уменьшения размеров уставного
фонда, приобретения или отчуждения его имущества и другим
существенным вопросам управления организацией, либо место,
в котором находятся основные бухгалтерские документы
иностранного юридического лица, либо место жительства его
руководителя, учредителя или участника.
В случае признания в порядке, установленном
законодательством, местом нахождения иностранного
юридического лица Республики Беларусь, исчисление и уплата
налога на прибыль таких организаций осуществляется в
соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими
вопросы налогообложения белорусских организаций.
Доходы организаций, которые в соответствии с
законодательством государства, регулирующего статус данных
организаций, для целей налогообложения рассматриваются как
доходы физических лиц, подлежат налогообложению в
соответствии с Законом Республики Беларусь от 21 декабря
1991 года "О подоходном налоге с физических лиц" в редакции
Закона Республики Беларусь от 9 марта 1999 года (Ведамасцi
Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 5, ст.79;
Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
1999 г., № 21, 2/22).
___________________________________________________________
Пункт 3 - в редакции постановления Министерства по налогам
и сборам от 29 декабря 2003 г. № 123 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/10483 от 28.01.2004 г.)
3. Под иностранными юридическими лицами понимаются
организации, которые в соответствии с законодательством
государства, регулирующего правоспособность данных
организаций, рассматриваются для целей налогообложения как
юридические лица.
Доходы организаций, которые в соответствии с
законодательством государства, регулирующего статус данных
организаций, для целей налогообложения рассматриваются как
доходы физических лиц, подлежат налогообложению в
соответствии с Законом Республики Беларусь от 21 декабря
1991 года "О подоходном налоге с физических лиц" в редакции
Закона Республики Беларусь от 9 марта 1999 года (Ведамасцi
Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 5, ст.79;
Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
1999 г., № 21, 2/22).
___________________________________________________________
4. Под постоянным представительством иностранной организации,
расположенным на территории Республики Беларусь, для целей
налогообложения понимается:
4.1. обособленное структурное подразделение (учреждение), через
которое осуществляется предпринимательская деятельность иностранной
организации на территории Республики Беларусь.
В том числе под учреждением понимается:
место производства и/или реализации продукции;
место реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Место выполнения работ, оказания услуг рассматривается как
постоянное представительство, если указанная деятельность
осуществляется иностранной организацией в течение 30 календарных
дней непрерывно или в совокупности в течение одного календарного
года.
Строительная площадка, монтажный или сборочный объект
рассматриваются как постоянное представительство, если такие
площадка или объект существуют на территории Республики Беларусь в
течение периода, превышающего 90 календарных дней в любом
двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в
соответствующем налоговом периоде;
___________________________________________________________
Подпункт 4.1 дополнен частями третьей и четвертой
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
___________________________________________________________
4.2. организация или физическое лицо, осуществляющие
деятельность от имени иностранной организации и (или) в ее интересах
и (или) имеющие и использующие полномочия иностранной организации на
заключение контрактов или согласование их существенных условий.
Иностранная организация не рассматривается как имеющая
постоянное представительство, если при организации и осуществлении
деятельности от имени иностранной организации и (или) в ее интересах
организация или физическое лицо действуют в рамках своей обычной
деятельности.
Под обычной деятельностью понимается деятельность, которая
выполняется организацией или физическим лицом самостоятельно, не
подвергаясь указаниям или контролю со стороны иностранной
организации, и при ее осуществлении предпринимательский риск за
результаты лежит на организации или физическом лице, а не на
иностранной организации, которую они представляют.
___________________________________________________________
Подпункт 4.2 - в редакции постановления Министерства по
налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
4.2. юридическое или физическое лицо, осуществляющее
деятельность на территории Республики Беларусь по
производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг в
соответствии с условиями договора поручения, комиссии или
аналогичных договоров в интересах и в пользу иностранного
юридического лица, в том числе когда юридическое или
физическое лицо на основании договоров представляет
интересы иностранного юридического лица в Республике
Беларусь, действует от его имени и/или имеет полномочия на
заключение договоров (то есть на согласование их
существенных условий вне зависимости от предоставленного
ему права подписи) от имени иностранного юридического лица
или от своего лица, но по поручению и в пользу иностранного
юридического лица.
Если такое юридическое или физическое лицо осуществляет
деятельность в соответствии с условиями договора поручения,
комиссии или аналогичных договоров в соответствии с
поручением иностранного юридического лица в рамках своей
обычной деятельности, то такое юридическое или физическое
лицо не рассматривается как постоянное представительство
иностранного юридического лица в отношении данного вида
деятельности.
Обычной считается деятельность, когда при ее исполнении
юридическое или физическое лицо, выступая от имени или в
интересах иностранных юридических лиц, юридически и
экономически не зависит от каждого из таких лиц, интересы
которых оно представляет, и при этом такого рода
деятельность является его собственной предпринимательской
деятельностью, осуществляемой им на свой риск и под свою
имущественную ответственность.
___________________________________________________________
Подпункт 4.2 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2005 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12340 от
30.03.2005 г.)
4.2. юридическое или физическое лицо, осуществляющее
деятельность на территории Республики Беларусь по
производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг в
соответствии с условиями договора поручения, комиссии или
аналогичных договоров в интересах и в пользу иностранного
юридического лица, в том числе когда юридическое или
физическое лицо на основании договоров представляет
интересы иностранного юридического лица в Республике
Беларусь, действует от его имени и/или имеет полномочия на
заключение договоров (то есть на согласование их
существенных условий вне зависимости от предоставленного
ему права подписи) от имени иностранного юридического лица
или от своего лица, но по поручению и в пользу иностранного
юридического лица.
Если такое юридическое или физическое лицо осуществляет
деятельность в соответствии с условиями договора поручения,
комиссии или аналогичных договоров в соответствии с
поручением иностранного юридического лица в рамках своей
обычной деятельности, осуществляемой им в отношении
нескольких иностранных юридических лиц, то такое
юридическое или физическое лицо не рассматривается как
постоянное представительство иностранного юридического лица
в отношении данного вида деятельности.
Обычной считается деятельность, когда при ее исполнении
юридическое или физическое лицо, выступая от имени или в
интересах иностранных юридических лиц, юридически и
экономически не зависит от каждого из таких лиц, интересы
которых оно представляет, и при этом такого рода
деятельность является его собственной предпринимательской
деятельностью, осуществляемой им на свой риск и под свою
имущественную ответственность.
___________________________________________________________
5. Иностранная организация считается имеющей обособленное
структурное подразделение (учреждение), то есть осуществляющей
деятельность через постоянное представительство, если она
осуществляет предпринимательскую деятельность на территории
Республики Беларусь, в том числе через бюро, контору, склад
(таможенный склад, склад завода-изготовителя, производящего
продукцию по заказу иностранной организации на давальческих условиях
и т.д.), агентство, мастерскую, место на рынке, место производства
продукции, место управления, организует реализацию товаров,
находящихся на складах, площадях заводов-изготовителей,
расположенных на территории Республики Беларусь, с привлечением лиц
для заключения ими на территории Республики Беларусь договоров
(осуществление действий, приводящих к последующему подписанию
договоров) на реализацию товаров, эксплуатирует основные средства и
установки, расположенные в фиксированном месте, занимается
разработкой природных ресурсов, выполняет работы, оказывает услуги,
используя фиксированное место, осуществляет работы по строительству,
ремонту, реконструкции, монтажу, сборке, наладке оборудования (за
исключением случаев монтажа, сборки, наладки оборудования в рамках
внешнеторговых контрактов, когда выполнение указанных работ является
неотъемлемым условием продажи оборудования и осуществляется
иностранной организацией, реализующей это оборудование, если работы
не являются самостоятельной частью или разделом договора).
___________________________________________________________
Часть первая пункта 5 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
5. Иностранное юридическое лицо считается имеющим
обособленное структурное подразделение (учреждение), то
есть осуществляющее деятельность через постоянное
представительство, если оно осуществляет
предпринимательскую деятельность на территории Республики
Беларусь, в том числе через бюро, контору, склад
(таможенный склад, склад завода-изготовителя, производящего
продукцию по заказу иностранного юридического лица на
давальческих условиях и т.д.), агентство, мастерскую, место
на рынке, место производства продукции, место управления,
организует реализацию товаров, находящихся на складах,
площадях заводов-изготовителей, расположенных на территории
Республики Беларусь, с привлечением лиц для заключения ими
на территории Республики Беларусь договоров (осуществление
действий, приводящих к последующему подписанию договоров)
на реализацию товаров, эксплуатирует основные средства и
установки, расположенные в фиксированном месте, занимается
разработкой природных ресурсов, выполняет работы, оказывает
услуги, используя фиксированное место, осуществляет работы
по строительству, ремонту, реконструкции, монтажу, сборке,
наладке оборудования (за исключением случаев монтажа,
сборки, наладки оборудования в рамках внешнеторговых
контрактов, когда выполнение указанных работ является
неотъемлемым условием продажи оборудования и осуществляется
иностранным юридическим лицом, реализующим это
оборудование, если работы не являются самостоятельной
частью или разделом договора).
___________________________________________________________
Часть первая пункта 5 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 29
декабря 2003 г. № 123 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/10483 от 28.01.2004 г.)
5. Иностранное юридическое лицо считается имеющим
обособленное структурное подразделение (учреждение), то
есть осуществляющим деятельность через постоянное
представительство, если оно осуществляет
предпринимательскую деятельность на территории Республики
Беларусь, в том числе через бюро, контору, склад
(таможенный склад, склад завода-изготовителя, производящего
продукцию по заказу иностранного юридического лица на
давальческих условиях и т.д.), агентство, мастерскую, место
на рынке, место производства продукции, место управления,
эксплуатирует основные средства и установки, расположенные
в фиксированном месте, занимается разработкой природных
ресурсов, выполняет работы, оказывает услуги, используя
фиксированное место, осуществляет работы по строительству,
ремонту, реконструкции, монтажу, сборке, наладке
оборудования (за исключением случаев монтажа, сборки,
наладки оборудования в рамках внешнеторговых контрактов,
когда выполнение указанных работ является неотъемлемым
условием продажи оборудования и осуществляется иностранным
юридическим лицом, реализующим это оборудование, если
работы не являются самостоятельной частью или разделом
договора).
___________________________________________________________
Иностранной организацией считается осуществляющей деятельность
через постоянное представительство, если она имеет обособленное
структурное подразделение (учреждение) на территории Республики
Беларусь и осуществляет предпринимательскую деятельность через такое
обособленное структурное подразделение (учреждение), находящееся на
территории Республики Беларусь, независимо от того, принадлежит,
арендуется, находится в распоряжении или используется иностранной
организацией находящееся на территории Республики Беларусь
обособленное структурное подразделение (учреждение).
___________________________________________________________
Часть вторая пункта 5 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
Иностранное юридическое лицо считается осуществляющим
деятельность через постоянное представительство, если оно
имеет обособленное структурное подразделение (учреждение)
на территории Республики Беларусь и осуществляет
предпринимательскую деятельность через такое обособленное
структурное подразделение (учреждение), находящееся на
территории Республики Беларусь, независимо от того,
принадлежит, арендуется, находится в распоряжении или
используется иностранным юридическим лицом находящееся на
территории Республики Беларусь обособленное структурное
подразделение (учреждение).
___________________________________________________________
Иностранная организация считается осуществляющей деятельность
через постоянное представительство на территории Республики
Беларусь, если имеющееся на территории Республики Беларусь ее
обособленное структурное подразделение (учреждение) хотя и не было
организовано для временного использования, фактически использовалось
короткий (непродолжительный) период времени, либо было предназначено
с самого начала для кратковременного использования при осуществлении
предпринимательской деятельности, либо оно использовалось для
заключения договоров на реализацию товаров или иных вещей, работ,
услуг или имущественных прав вне зависимости от того, кто и на чьей
территории подписывал договор на реализацию (сотрудник обособленного
структурного подразделения (учреждения) или должностное лицо
головной компании).
___________________________________________________________
Часть третья пункта 5 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
Иностранное юридическое лицо считается осуществляющим
деятельность через постоянное представительство на
территории Республики Беларусь, если имеющееся на
территории Республики Беларусь его обособленное структурное
подразделение (учреждение) хотя и не было организовано для
временного использования, фактически использовалось
короткий (непродолжительный) период времени, либо было
предназначено с самого начала для кратковременного
использования при осуществлении предпринимательской
деятельности, либо оно использовалось для заключения
договоров на реализацию товаров или иных вещей, работ,
услуг или имущественных прав вне зависимости от того, кто и
на чьей территории подписывал договор на реализацию
(сотрудник обособленного структурного подразделения
(учреждения) или должностное лицо головной компании).
___________________________________________________________
Если иностранная организация осуществляет предпринимательскую
деятельность, используя несколько обособленных структурных
подразделений (учреждений), расположенных на территории Республики
Беларусь, в каждом из которых выполняются определенные функции,
направленные на получение общего результата, рассмотрение вопроса о
наличии постоянного представительства производится комплексно, с
учетом всех обособленных структурных подразделений (учреждений).
Факт предоставления иностранной организацией другому
юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю персонала для
работы на территории Республики Беларусь при наличии признаков
постоянного представительства, предусмотренных пунктом 3 статьи 7
Закона, рассматривается как приводящий к образованию постоянного
представительства этой иностранной организации в Республике
Беларусь. В то же время деятельность такого персонала не приводит к
образованию постоянного представительства иностранной организации,
предоставившей персонал, если такой персонал действует исключительно
от имени юридического лица, индивидуального предпринимателя, к
которому он направлен.
___________________________________________________________
Часть пятая пункта 5 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
Факт предоставления иностранным юридическим лицом
другому юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю
персонала для работы на территории Республики Беларусь при
наличии признаков постоянного представительства,
предусмотренных пунктом 3 статьи 7 Закона, рассматривается
как приводящий к образованию постоянного представительства
этого иностранного юридического лица в Республике Беларусь.
В то же время деятельность такого персонала не приводит к
образованию постоянного представительства иностранного
юридического лица, предоставившего персонал, если такой
персонал действует исключительно от имени юридического
лица, индивидуального предпринимателя, к которому он
направлен.
___________________________________________________________
6. Строительная площадка, монтажный или сборочный объект
рассматриваются как постоянное представительство иностранной
организации, если такие площадка или объект существуют на территории
Республики Беларусь в течение периода, превышающего 90 дней в любом
двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в
соответствующем налоговом периоде.
___________________________________________________________
Часть первая пункта 6 - в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
6. Строительная площадка (далее, если не установлено
иное, - площадка), сборочный или монтажный объект (далее,
если не установлено иное, - объект) с момента начала работ
рассматриваются как постоянное представительство
иностранного юридического лица.
___________________________________________________________
В целях настоящей Инструкции под терминами "строительная
площадка" или "сборочный или монтажный объект" понимается полный
цикл строительно-монтажных работ по возведению и/или реконструкции
объекта (строительство зданий и/или сооружений, дорог, каналов,
укладка трубопроводов и т.д.), включая проектирование и выполнение
изыскательских работ.
Когда проектирование объекта осуществляется иными иностранными
организациями за пределами Республики Беларусь, срок существования
строительной площадки не включает срок выполнения таких работ.
При определении срока существования площадки, объекта время,
затраченное подрядчиком на других площадках и/или объектах, которые
не связаны с площадкой и/или объектом, не учитывается.
Площадка может рассматриваться как отдельная единица, даже если
она основана на нескольких контрактах и/или подрядчиками являются
несколько лиц, при условии, что она формирует единое коммерческое
и/или пространственное целое.
Течение срока, предусмотренного частью первой настоящего
пункта, начинается со дня начала работ подрядчиком (включая любые
подготовительные работы в Республике Беларусь, например установку
планировочного офиса для строительства).
___________________________________________________________
Часть шестая пункта 6 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
Возникновением постоянного представительства при
осуществлении строительно-монтажных работ считается начало
работ подрядчиком (включая любые подготовительные работы в
Республике Беларусь, например установку планировочного
офиса для строительства).
___________________________________________________________
Площадка продолжает существовать до момента завершения или
полной остановки работы. Площадка не считается прекратившей свое
существование, если работа временно приостановлена. В срок
существования площадки включаются сезонные и другие временные
перерывы (например, перерывы, связанные с плохой организацией
работы, недостатком материала или работников).
7. Не считается постоянным представительством (учреждением)
иностранной организации место, используемое исключительно для одной
или нескольких целей, указанных ниже:
хранение, демонстрация или поставка товаров собственного
производства. Поставкой для целей настоящей Инструкции считается
доставка, отгрузка товаров без их реализации на территории
Республики Беларусь через постоянное представительство, определенное
в соответствии с пунктом 3 статьи 7 Закона;
закупка товаров для иностранной организации;
сбор или распространение информации для иностранной организации
или осуществление иных видов деятельности, если при этом его
деятельность в целом носит подготовительный или вспомогательный
характер.
Перечисленные в настоящем пункте виды деятельности не приводят
к образованию постоянного представительства, даже если они
осуществляются через обособленное структурное подразделение
(учреждение) при условии, что эти виды деятельности отдельно или в
их совокупности носят подготовительный или вспомогательный
характер.
Виды деятельности иностранной организации на территории
Республики Беларусь рассматриваются как подготовительные или
вспомогательные, если функции, выполняемые обособленным структурным
подразделением (учреждением) для головной компании, носят
подготовительный, вспомогательный характер по отношению к
деятельности иностранной организации, за осуществление которой
головная компания получает выручку.
___________________________________________________________
Пункт 7 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. №
123 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10483 от
28.01.2004 г.)
7. Не считается постоянным представительством
(учреждением) иностранного юридического лица место,
используемое исключительно для одной или нескольких целей,
указанных ниже:
хранение, демонстрация или поставка собственной
продукции (товаров). Поставкой для целей настоящей
Инструкции считается доставка, отгрузка товаров без их
реализации на территории Республики Беларусь через
постоянное представительство, определенное в соответствии с
пунктом 3 статьи 7 Закона;
закупка продукции (товаров) для иностранного
юридического лица;
сбор или распространение информации для иностранного
юридического лица или осуществление иных видов
деятельности, если при этом его деятельность в целом носит
подготовительный или вспомогательный характер.
Перечисленные в настоящем пункте виды деятельности не
приводят к образованию постоянного представительства, даже
если они осуществляются через обособленное структурное
подразделение (учреждение) при условии, что эти виды
деятельности отдельно или в их совокупности носят
подготовительный или вспомогательный характер.
Виды деятельности, осуществляемые иностранным
юридическим лицом на территории Республики Беларусь,
рассматриваются как подготовительные или вспомогательные,
если они при осуществлении деятельности для головной
компании носят подготовительный, вспомогательный характер
по отношению к основной деятельности иностранного
юридического лица в целом.
___________________________________________________________
8. Ввоз/вывоз иностранной организацией в/из Республику Беларусь
товаров, иных вещей, работ, услуг или имущественных прав, иное
перемещение товаров или иных вещей при отсутствии признаков
постоянного представительства, определенных пунктом 3 статьи 7
Закона, не считается постоянным представительством этой иностранной
организации в Республике Беларусь.
___________________________________________________________
Пункт 8 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
8. Ввоз/вывоз иностранным юридическим лицом в/из
Республику Беларусь товаров, иных вещей, работ, услуг или
имущественных прав, иное перемещение товаров или иных вещей
при отсутствии признаков постоянного представительства,
определенных пунктом 3 статьи 7 Закона, не считается
постоянным представительством этого иностранного
юридического лица в Республике Беларусь.
___________________________________________________________
ГЛАВА 3
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
9. Налогооблагаемой прибылью является прибыль, полученная
иностранной организацией через постоянное представительство на
территории Республики Беларусь и относящаяся к деятельности этого
постоянного представительства.
___________________________________________________________
Пункт 9 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
9. Налогооблагаемой прибылью является прибыль,
полученная иностранным юридическим лицом через постоянное
представительство на территории Республики Беларусь.
___________________________________________________________
10. Налогообложению подлежит прибыль иностранной организации,
полученная через постоянное представительство, расположенное на
территории Республики Беларусь, и представляющая собой сумму
прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг), а также
иных ценностей и имущественных прав, и доходов от внереализационных
операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям,
непосредственно связанных с осуществлением деятельности через
постоянное представительство, понесенных как в Республике Беларусь,
так и за ее пределами.
___________________________________________________________
Пункт 10 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. №
123 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10483 от
28.01.2004 г.)
10. Налогообложению подлежит прибыль, исчисленная исходя
из балансовой прибыли иностранного юридического лица,
полученной через постоянное представительство,
расположенное на территории Республики Беларусь, и
представляющая собой сумму прибыли, полученной от
реализации продукции (товаров, работ, услуг), а также иных
ценностей и имущественных прав, и доходов от
внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов
по этим операциям, непосредственно связанных с
осуществлением деятельности через постоянное
представительство, понесенных как в Республике Беларусь,
так и за ее пределами.
___________________________________________________________
11. Налогообложению подлежит только та прибыль иностранной
организации, которая возникает в связи с ее деятельностью через
постоянное представительство, находящееся в Республике Беларусь, и
относящаяся к деятельности этого постоянного представительства,
независимо от того, поступает ли выручка на счета, открытые в банках
Республики Беларусь, получена она от реализации товаров (работ,
услуг), иных ценностей или имущественных прав юридическим и/или
физическим лицам Республики Беларусь или юридическим и/или
физическим лицам иностранного государства.
___________________________________________________________
Пункт 11 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
11. Налогообложению подлежит только та прибыль
иностранного юридического лица, которая возникает в связи с
его деятельностью через постоянное представительство,
находящееся в Республике Беларусь, независимо от того,
поступает ли выручка на счета, открытые в банках Республики
Беларусь, получена она от реализации товаров (работ,
услуг), иных ценностей или имущественных прав юридическим
и/или физическим лицам Республики Беларусь или юридическим
и/или физическим лицам иностранного государства.
___________________________________________________________
Пункт 11 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. №
123 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10483 от
28.01.2004 г.)
11. Налогообложению подлежит только та прибыль
иностранного юридического лица, которая возникает в связи с
его деятельностью через постоянное представительство,
находящееся в Республике Беларусь, независимо от того,
поступает ли выручка на счета, открытые в банках Республики
Беларусь, получена она от реализации продукции (товаров,
работ, услуг), иных ценностей или имущественных прав
юридическим и/или физическим лицам Республики Беларусь или
юридическим и/или физическим лицам иностранного
государства.
___________________________________________________________
12. Состав доходов от внереализационных операций определяется в
порядке, установленном пунктом 2 статьи 2 Закона.
13. Затраты по производству и реализации товаров (работ,
услуг), учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии
со статьей 3 Закона.
В состав затрат иностранной организации, осуществляющей
деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное
представительство, кроме затрат, понесенных в Республике Беларусь,
включаются затраты, понесенные за ее пределами и непосредственно
связанные с осуществлением деятельности ее постоянного
представительства в Республике Беларусь, включая управленческие и
общеадминистративные затраты.
Затраты, понесенные за пределами Республики Беларусь,
включаются в налоговую декларацию (расчет) о доходах только в той
части, которая относится к деятельности постоянного
представительства иностранной организации, и представляются с
разбивкой по видам затрат, предусмотренных статьей 3 Закона.
Командировочные расходы сотрудников головной компании,
командированных в обособленное структурное подразделение
(учреждение), учитываются при определении налогооблагаемой прибыли
постоянного представительства по нормам страны резидентства
иностранной организации. Указанные расходы учитываются по курсу
Национального банка Республики Беларусь на дату совершения
хозяйственной операции и должны подтверждаться соответствующим
заключением аудиторской организации (аудитора) иностранного
государства по стране резидентства иностранной организации к моменту
сдачи налоговой декларации (расчета) о доходах.
В случае, если затраты, понесенные иностранной организацией за
пределами Республики Беларусь, являются частью от суммы затрат,
понесенных этой иностранной организацией за пределами Республики
Беларусь, в заключении аудиторской организации (аудитора) должно
содержаться указание, в каком размере (части, проценте) эти затраты
относятся к осуществлению деятельности через постоянное
представительство, расположенное на территории Республики Беларусь,
и по какому признаку определяется этот размер (часть, процент).
___________________________________________________________
Пункт 13 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
13. Затраты по производству и реализации товаров (работ,
услуг), учитываемые при налогообложении, определяются в
соответствии со статьей 3 Закона.
В состав расходов иностранного юридического лица,
осуществляющего деятельность на территории Республики
Беларусь через постоянное представительство, кроме
расходов, понесенных в Республике Беларусь, включаются
расходы, понесенные за ее пределами и непосредственно
связанные с осуществлением деятельности его постоянного
представительства в Республике Беларусь, включая
управленческие и общеадминистративные расходы.
Расходы, понесенные за пределами Республики Беларусь,
включаются в налоговую декларацию (расчет) о доходах только
в той части, которая относится к деятельности постоянного
представительства иностранного юридического лица, и
представляются с разбивкой по видам затрат, предусмотренных
статьей 3 Закона.
Командировочные расходы сотрудников головной компании,
командированных в обособленное структурное подразделение
(учреждение), учитываются при определении налогооблагаемой
прибыли постоянного представительства по нормам страны
резидентства иностранной организации. Указанные расходы
учитываются по курсу Национального банка Республики
Беларусь на дату совершения хозяйственной операции и должны
подтверждаться соответствующим заключением аудиторской
организации (аудитора) иностранного государства по стране
резидентства иностранного юридического лица к моменту сдачи
налоговой декларации (расчета) о доходах.
В случае, если расходы, понесенные иностранным
юридическим лицом за пределами Республики Беларусь,
являются частью от суммы затрат, понесенных этим
иностранным юридическим лицом за пределами Республики
Беларусь, в заключении аудиторской организации (аудитора)
должно содержаться указание, в каком размере (части,
проценте) эти расходы относятся к осуществлению
деятельности через постоянное представительство,
расположенное на территории Республики Беларусь, и по
какому признаку определяется этот размер (часть, процент).
___________________________________________________________
Пункт 13 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. №
123 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10483 от
28.01.2004 г.)
13. Состав затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в ее себестоимость, определяется
в соответствии со статьей 3 Закона и Основными положениями
по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), утвержденными Министерством экономики
Республики Беларусь 26 января 1998 г. № 19-12/397,
Министерством финансов Республики Беларусь 30 января 1998
г. № 3, Министерством статистики и анализа Республики
Беларусь 30 января 1998 г. № 01-21/8 и Министерством труда
Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 03-02-07/300
(Бюллетень нормативно-правовой информации, 1998 г., № 5)
(далее - Основные положения).
В состав расходов иностранного юридического лица,
осуществляющего деятельность на территории Республики
Беларусь через постоянное представительство, кроме
расходов, понесенных в Республике Беларусь, включаются
расходы, понесенные за ее пределами и непосредственно
связанные с осуществлением деятельности его постоянного
представительства в Республике Беларусь, включая
управленческие и общеадминистративные расходы.
Расходы, понесенные за пределами Республики Беларусь,
включаются в декларацию о доходах только в той части,
которая относится к деятельности постоянного
представительства иностранного юридического лица, и
представляются с разбивкой по видам затрат, предусмотренных
статьей 3 Закона и Основными положениями. Указанные расходы
учитываются по курсу Национального банка Республики
Беларусь на дату совершения хозяйственной операции и должны
подтверждаться соответствующим заключением аудиторской
организации (аудитора) иностранного государства по стране
резидентства иностранного юридического лица к моменту сдачи
декларации о доходах.
В случае, если расходы, понесенные иностранным
юридическим лицом за пределами Республики Беларусь,
являются частью от суммы затрат, понесенных этим
иностранным юридическим лицом за пределами Республики
Беларусь, в заключении аудиторской организации (аудитора)
должно содержаться указание, в каком размере (части,
проценте) эти расходы относятся к осуществлению
деятельности через постоянное представительство,
расположенное на территории Республики Беларусь, и по
какому признаку определяется этот размер (часть, процент).
___________________________________________________________
14. Суммы экономических санкций, внесенные в бюджет в
соответствии с законодательством, уплачиваются за счет прибыли,
остающейся в распоряжении иностранной организации.
15. Облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму
исчисленного налога на недвижимость за основные средства.
___________________________________________________________
Пункт 15 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. №
123 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10483 от
28.01.2004 г.)
15. Облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму
исчисленного налога на недвижимость за основные фонды.
___________________________________________________________
16. Иностранные организации, осуществляющие деятельность через
постоянное представительство, получающие оплату не в денежной, а в
натуральной форме (в виде товаров или иного имущества), уплачивают
налог на прибыль, исчисленную исходя из договорных (контрактных)
цен, цен основных организаций-экспортеров или цен, определяемых на
базе мировых цен на такие же или аналогичные (идентичные) товары или
иное имущество.
___________________________________________________________
Пункт 16 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. №
123 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10483 от
28.01.2004 г.)
16. Иностранные юридические лица, осуществляющие
деятельность через постоянное представительство, получающие
оплату не в денежной, а в натуральной форме (в виде
продукции или иного имущества), уплачивают налог на
прибыль, исчисленную исходя из договорных (контрактных)
цен, цен основных организаций-экспортеров или цен,
определяемых на базе мировых цен на такую же или
аналогичную продукцию или имущество.
___________________________________________________________
17. В случае, когда одним из источников прибыли иностранной
организации является предпринимательская деятельность на территории
Республики Беларусь через постоянное представительство, или
налогообложению подлежит часть от прибыли, полученной на территории
Республики Беларусь через постоянное представительство, и подлежащую
налогообложению в Республике Беларусь прибыль из-за отсутствия
раздельного учета невозможно определить исходя из документально
подтвержденной выручки за вычетом документально подтвержденных
затрат как это определено пунктами 10-13 настоящей Инструкции,
применяется условный метод исчисления прибыли путем определения
удельного веса облагаемой прибыли.
___________________________________________________________
Часть первая пункта 17 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
17. В случае, когда одним из источников прибыли
иностранного юридического лица является предпринимательская
деятельность на территории Республики Беларусь через
постоянное представительство, или налогообложению подлежит
часть от прибыли, полученной на территории Республики
Беларусь через постоянное представительство, и подлежащую
налогообложению в Республике Беларусь прибыль невозможно
определить исходя из документально подтвержденной выручки
за вычетом документально подтвержденных затрат как это
определено пунктами 10-13 настоящей Инструкции, применяется
условный метод исчисления прибыли путем определения
удельного веса облагаемой прибыли.
___________________________________________________________
Часть первая пункта 17 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 29
декабря 2003 г. № 123 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/10483 от 28.01.2004 г.)
17. В случае, когда одним из источников прибыли
иностранного юридического лица является прибыль от
предпринимательской деятельности на территории Республики
Беларусь через постоянное представительство, или
налогообложению подлежит часть от прибыли, полученной на
территории Республики Беларусь через постоянное
представительство, и подлежащую налогообложению в
Республике Беларусь прибыль невозможно определить исходя из
документально подтвержденной выручки за вычетом
документально подтвержденных затрат в соответствии с
пунктами 10-13 настоящей Инструкции, применяется условный
метод исчисления прибыли путем определения удельного веса
облагаемой прибыли.
___________________________________________________________
При этом иностранной организацией (ее уполномоченным
представителем) по согласованию с налоговым органом могут быть
использованы следующие критерии:
___________________________________________________________
Абзац первый части второй пункта 17 - с изменениями,
внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам
от 30 января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
При этом иностранным юридическим лицом (его
уполномоченным представителем) по согласованию с налоговым
органом могут быть использованы следующие критерии:
___________________________________________________________
удельный вес затрат рабочего времени, понесенных иностранной
организацией для осуществления деятельности, прибыль от которой
подлежит налогообложению в Республике Беларусь, в составе затрат
рабочего времени по всей деятельности данного лица;
удельный вес затрат, понесенных иностранной организацией для
осуществления деятельности, прибыль от которой подлежит
налогообложению в Республике Беларусь, в составе общих затрат,
понесенных иностранной организацией;
удельный вес прибыли от осуществления деятельности, прибыль от
которой подлежит налогообложению в Республике Беларусь, в составе
общей прибыли, полученной в связи с деятельностью иностранной
организации;
другие критерии аналогичного характера.
В дальнейшем возможно изменение принятого критерия исчисления
облагаемой прибыли по заявлению иностранной организации (ее
уполномоченного представителя) по согласованию с налоговым органом
Республики Беларусь.
___________________________________________________________
Часть третья пункта 17 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
В дальнейшем возможно изменение принятого критерия
исчисления облагаемой прибыли по заявлению иностранного
юридического лица (его уполномоченного представителя) по
согласованию с налоговым органом Республики Беларусь.
___________________________________________________________
В течение налогового периода не допускается изменение принятого
критерия исчисления прибыли.
Налоговые органы вправе потребовать от иностранной организации
представления первичных учетных и других документов для проверки
обоснованности и правильности применения условного метода
определения прибыли и определения доходов и затрат, касающихся
деятельности на территории Республики Беларусь.
___________________________________________________________
Часть пятая пункта 17 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 30
января 2006 г. № 17 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/14015 от 23.02.2006 г.)
Налоговые органы вправе потребовать от иностранного
юридического лица представления первичных учетных и других
документов для проверки обоснованности и правильности
применения условного метода определения прибыли и
определения доходов и расходов, касающихся деятельности на
территории Республики Беларусь.
___________________________________________________________
18. При определении налогооблагаемой прибыли, полученной
иностранной организацией через постоянное представительство,
расположенное на территории Республики Беларусь, иностранная
организация пользуется всеми льготами по налогу на прибыль,
предусмотренными законодательными актами, если иное не предусмотрено
международными соглашениями.
19. Прибыль иностранной организации, осуществляющей на
территории Республики Беларусь деятельность через постоянное
представительство, облагается налогом по ставкам, предусмотренным
законодательными актами Республики Беларусь.
При включении в сумму прибыли иностранной организации,
осуществляющей деятельность через постоянное представительство,
доходов, с которых в соответствии со статьей 10 Закона был
фактически удержан и перечислен в бюджет налог, сумма налога на
прибыль, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму
удержанного налога на доходы. В случае, если сумма удержанного в
налоговом периоде налога на доход превышает сумму налога на прибыль
за этот период, сумма излишне уплаченного налога на доход подлежит
зачету в счет предстоящих платежей либо возврату в соответствии с
законодательством. Документом, подтверждающим поступление в бюджет
налога на доход, является справка согласно приложению 1 к настоящей
Инструкции, которая направляется в инспекцию по месту постановки на
учет иностранной организации и/или выдается представителю
иностранной организации.
___________________________________________________________
Пункт 19 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
19. Прибыль иностранного юридического лица,
осуществляющего на территории Республики Беларусь
деятельность через постоянное представительство, облагается
налогом по ставкам, предусмотренным законодательными актами
Республики Беларусь.
При включении в сумму прибыли иностранного юридического
лица, осуществляющего деятельность через постоянное
представительство, доходов, с которых в соответствии со
статьей 10 Закона был фактически удержан и перечислен в
бюджет налог, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в
бюджет, уменьшается на сумму удержанного налога на доходы.
В случае, если сумма удержанного в налоговом периоде налога
на доход превышает сумму налога на прибыль за этот период,
сумма излишне уплаченного налога на доход подлежит зачету в
счет предстоящих платежей либо возврату в соответствии с
законодательством. Документом, подтверждающим поступление в
бюджет налога на доход, является справка согласно
приложению 1 к настоящей Инструкции, которая направляется в
инспекцию по месту постановки на учет иностранного
юридического лица и/или выдается представителю иностранного
юридического лица.
___________________________________________________________
Пункт 19 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. №
123 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10483 от
28.01.2004 г.)
19. Прибыль иностранного юридического лица,
осуществляющего на территории Республики Беларусь
деятельность через постоянное представительство, облагается
налогом по ставкам, предусмотренным законодательными актами
Республики Беларусь.
При включении в сумму прибыли иностранного юридического
лица, осуществляющего деятельность через постоянное
представительство, доходов, с которых в соответствии со
статьей 10 Закона был фактически удержан и перечислен в
бюджет налог, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в
бюджет, уменьшается на сумму удержанного налога на доходы.
В случае, если сумма удержанного в налоговом периоде налога
на доход превышает сумму налога на прибыль за этот период,
сумма излишне уплаченного налога на доход подлежит зачету в
счет будущих платежей по налогу на прибыль либо возврату в
соответствии с законодательством. Документом,
подтверждающим поступление в бюджет налога на доход,
является справка согласно приложению 1 к настоящей
Инструкции, которая направляется в инспекцию по месту
постановки на учет иностранного юридического лица и/или
выдается представителю иностранного юридического лица.
___________________________________________________________
20. Если иностранная организация, осуществляющая на территории
Республики Беларусь деятельность через постоянное представительство,
не извлекает прибыли, а ее деятельность финансируется за счет
средств этой иностранной организации, то денежные средства,
полученные на содержание представительства, не включаются в
налогооблагаемую прибыль и не подлежат налогообложению.
Если иностранная организация, осуществляющая деятельность на
территории Республики Беларусь через постоянное представительство,
получает прибыль от реализации товаров (работ, услуг), а также иных
ценностей и имущественных прав и доходы от внереализационных
операций, но деятельность представительства финансируется за счет
средств этой иностранной организации, при исчислении
налогооблагаемой прибыли вычету подлежат затраты, относящиеся к
деятельности по реализации товаров (работ, услуг), а также иных
ценностей и имущественных прав.
Получение иностранной организацией, открывшей представительство
в Республике Беларусь, только внереализационных доходов в связи с
осуществлением видов деятельности, указанных в пункте 7 настоящей
Инструкции, при отсутствии предпринимательской деятельности на
территории Республики Беларусь не рассматривается как получение
прибыли через постоянное представительство и подлежит
налогообложению в порядке, предусмотренном Законом для доходов
иностранных организаций, не осуществляющих деятельности через
постоянное представительство.
___________________________________________________________
Пункт 20 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
20. Если иностранное юридическое лицо, осуществляющее на
территории Республики Беларусь деятельность через
постоянное представительство, не извлекает прибыли, а его
деятельность финансируется за счет средств этого
иностранного юридического лица, то денежные средства,
полученные на содержание представительства, не включаются в
налогооблагаемую прибыль и не подлежат налогообложению.
Если иностранное юридическое лицо, осуществляющее
деятельность на территории Республики Беларусь через
постоянное представительство, получает прибыль от
реализации товаров (работ, услуг), а также иных ценностей и
имущественных прав и доходы от внереализационных операций,
но деятельность представительства финансируется за счет
средств этого иностранного юридического лица, при
исчислении налогооблагаемой прибыли вычету подлежат
затраты, относящиеся к деятельности по реализации товаров
(работ, услуг), а также иных ценностей и имущественных
прав.
Получение иностранным юридическим лицом, открывшим
представительство в Республике Беларусь, только
внереализационных доходов в связи с осуществлением видов
деятельности, указанных в пункте 7 настоящей Инструкции,
при отсутствии предпринимательской деятельности на
территории Республики Беларусь не рассматривается как
получение прибыли через постоянное представительство и
подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном Законом
для доходов иностранных юридических лиц, не осуществляющих
деятельности через постоянное представительство.
___________________________________________________________
Пункт 20 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. №
123 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10483 от
28.01.2004 г.)
20. Если иностранное юридическое лицо, осуществляющее на
территории Республики Беларусь деятельность через
постоянное представительство, не извлекает прибыли, а его
деятельность финансируется за счет средств этого
иностранного юридического лица, то денежные средства,
полученные на содержание представительства, не включаются в
налогооблагаемую прибыль и не подлежат налогообложению.
Если иностранное юридическое лицо, осуществляющее
деятельность на территории Республики Беларусь через
постоянное представительство, получает прибыль от
реализации продукции (товаров, работ, услуг), а также иных
ценностей и имущественных прав и доходы от
внереализационных операций, но деятельность
представительства финансируется за счет средств этого
иностранного юридического лица, при исчислении
налогооблагаемой прибыли вычету подлежат затраты,
относящиеся к деятельности по реализации продукции
(товаров, работ, услуг), а также иных ценностей и
имущественных прав.
Получение иностранным юридическим лицом, открывшим
представительство в Республике Беларусь, только
внереализационных доходов в связи с осуществлением видов
деятельности, указанных в пункте 7 настоящей Инструкции,
при отсутствии предпринимательской деятельности на
территории Республики Беларусь не рассматривается как
получение прибыли через постоянное представительство и
подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном Законом
для доходов иностранных юридических лиц, не осуществляющих
деятельности через постоянное представительство.
___________________________________________________________
ГЛАВА 4
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
21. Налог на прибыль иностранной организации исчисляется
непосредственно плательщиком по месту нахождения постоянного
представительства иностранной организации.
22. Юридическое или физическое лицо, признаваемое постоянным
представительством иностранной организации, через которое
иностранная организация осуществляет предпринимательскую
деятельность на территории Республики Беларусь, уплачивает
обязательные платежи в бюджет за счет денежных средств иностранной
организации, постоянным представительством которой оно является, а
при их недостаточности и отсутствии иного имущества иностранной
организации - за счет собственных денежных средств. В налоговых
декларациях (расчетах) по налогу на прибыль, представляемых в
налоговый орган, и платежных инструкциях на перечисление
обязательных платежей в бюджет за иностранную организацию
указывается учетный номер плательщика, присвоенный иностранной
организации.
___________________________________________________________
Пункт 22 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
22. Юридическое или физическое лицо, признаваемое
постоянным представительством иностранного юридического
лица, через которое иностранное юридическое лицо
осуществляет предпринимательскую деятельность на территории
Республики Беларусь, уплачивает обязательные платежи в
бюджет за счет денежных средств иностранного юридического
лица, постоянным представительством которого оно является,
а при их недостаточности и отсутствии иного имущества
иностранного юридического лица - за счет собственных
денежных средств. В налоговых декларациях (расчетах) по
налогу на прибыль, представляемых в налоговый орган, и
платежных инструкциях на перечисление обязательных платежей
в бюджет за иностранное юридическое лицо указывается
учетный номер плательщика, присвоенный иностранному
юридическому лицу.
___________________________________________________________
Пункт 22 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. №
123 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10483 от
28.01.2004 г.)
22. Юридическое или физическое лицо, признаваемое
постоянным представительством иностранного юридического
лица, через которое иностранное юридическое лицо
осуществляет предпринимательскую деятельность на территории
Республики Беларусь, уплачивает обязательные платежи в
бюджет за счет денежных средств иностранного юридического
лица, постоянным представительством которого оно является,
а при их недостаточности и отсутствии иного имущества
иностранного юридического лица - за счет собственных
денежных средств. В расчетах и налоговых декларациях,
представляемых в налоговый орган, и платежных инструкциях
на перечисление обязательных платежей в бюджет за
иностранное юридическое лицо указывается учетный номер
налогоплательщика, присвоенный иностранному юридическому
лицу.
___________________________________________________________
23. Внесение текущих платежей по налогу на прибыль производится
ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным
периодом, согласно представленной в налоговый орган налоговой
декларации (расчета) по налогу на прибыль по форме согласно
приложению 1 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет
налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января
2004 г. № 19 (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2004 г., № 40, 8/10662).
В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль не
заполняются:
в разделах I и II - строки 6-8, 12.1, 14.1, 17;
в разделе III - строки 3 и 4.
Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам
истекшего отчетного периода (календарного квартала) представляется
не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным
периодом, иностранной организацией, открывшей представительство
и/или осуществляющей деятельность через постоянное
представительство.
___________________________________________________________
Пункт 23 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
23. Внесение текущих платежей по налогу на прибыль
производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца,
следующего за отчетным кварталом, согласно представленной в
налоговый орган налоговой декларации (расчета) по налогу на
прибыль по форме согласно приложению 1 к Инструкции о
порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и
прибыль, утвержденной постановлением Министерства по
налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. №
19 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2004 г., № 40, 8/10662).
В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль не
заполняются:
в разделах I и II - строки 6-8, 12.1, 14.1, 17;
в разделе III - строки 3 и 4.
Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по
текущим платежам представляется в налоговый орган
ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за
отчетным, иностранным юридическим лицом, открывшим
представительство и/или осуществляющим деятельность через
постоянное представительство.
___________________________________________________________
Пункт 23 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 31 января 2005 г. № 9
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12340 от
30.03.2005 г.)
23. Внесение текущих платежей по налогу на прибыль
производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца,
следующего за отчетным кварталом, согласно представленной в
налоговый орган налоговой декларации (расчета) по налогу на
прибыль по форме согласно приложению 1 к Инструкции о
порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и
прибыль, утвержденной постановлением Министерства по
налогам и сборам Республики Беларусь от 18 марта 2002 г. №
30 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2002 г., № 47, 8/7978).
В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль не
заполняются следующие строки: 1, 8.1, 19, справочно не
указывается сумма налога, уплаченная за рубежом.
Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по
текущим платежам представляется в налоговый орган
ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за
отчетным, иностранным юридическим лицом, открывшим
представительство и/или осуществляющим деятельность через
постоянное представительство.
___________________________________________________________
Пункт 23 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. №
123 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10483 от
28.01.2004 г.)
23. Внесение текущих платежей по налогу на прибыль
производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца,
следующего за отчетным кварталом, согласно представленному
в налоговый орган расчету налога на прибыль по форме
согласно приложению 1 к Инструкции о порядке исчисления и
уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной
постановлением Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь от 18 марта 2002 г. № 30 (Национальный реестр
правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 47, 8/7978)
(далее - расчет налога на прибыль).
В расчете налога на прибыль не заполняются следующие
строки: 1, 8.1, 19, справочно не указывается сумма налога,
уплаченная за рубежом.
Расчет налога на прибыль по текущим платежам
представляется в налоговый орган ежемесячно не позднее
20-го числа месяца, следующего за отчетным, иностранным
юридическим лицом, открывшим представительство и/или
осуществляющим деятельность через постоянное
представительство.
___________________________________________________________
24. Иностранные организации, открывшие представительство и/или
осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное
представительство, не позднее 15 апреля года, следующего за
отчетным, представляют в налоговый орган по месту нахождения
представительства и/или постоянного представительства отчет о
деятельности в Республике Беларусь (в произвольной форме), налоговую
декларацию (расчет) о доходах по форме согласно приложению 2 к
настоящей Инструкции, а также налоговую декларацию (расчет) по
налогу на прибыль с уточняющими показателями.
___________________________________________________________
Пункт 24 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. №
123 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10483 от
28.01.2004 г.)
24. Иностранные юридические лица, открывшие
представительство и/или осуществляющие деятельность в
Республике Беларусь через постоянное представительство, не
позднее 15 апреля года, следующего за отчетным,
представляют в налоговый орган по месту нахождения
представительства и/или постоянного представительства отчет
о деятельности в Республике Беларусь (в произвольной
форме), декларацию о доходах по форме согласно приложению 2
к настоящей Инструкции, а также расчет налога на прибыль с
уточняющими показателями.
___________________________________________________________
25. Налог на прибыль уплачивается в 10-дневный срок со дня,
установленного для представления налоговой декларации (расчета) о
доходах иностранной организации.
___________________________________________________________
Пункт 25 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. №
123 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10483 от
28.01.2004 г.)
25. Налог на прибыль уплачивается в 10-дневный срок со
дня, установленного для представления декларации о доходах.
___________________________________________________________
26. При прекращении деятельности иностранной организации,
осуществляющей деятельность в Республике Беларусь, до окончания
календарного года документы, указанные в пункте 24 настоящей
Инструкции, должны быть представлены до момента ее прекращения
одновременно с подачей уведомления в налоговый орган о прекращении
деятельности или истечении срока, на который выдано разрешение на
открытие представительства.
___________________________________________________________
Пункт 26 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
26. При прекращении деятельности иностранного
юридического лица, осуществляющего деятельность в
Республике Беларусь, до окончания календарного года
документы, указанные в пункте 24 настоящей Инструкции,
должны быть представлены до момента ее прекращения
одновременно с подачей уведомления в налоговый орган о
прекращении деятельности или истечении срока, на который
выдано разрешение на открытие представительства.
___________________________________________________________
27. Налоговая декларация (расчет) о доходах иностранной
организации подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией.
В случае, если на дату представления налоговой декларации
(расчета) о доходах в налоговый орган аудиторская проверка не была
произведена, иностранная организация обязана до конца года,
следующего за отчетным, представить соответствующие документы с
аудиторским заключением в налоговый орган по месту постановки на
учет.
___________________________________________________________
Пункт 27 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
27. Налоговая декларация (расчет) о доходах иностранного
юридического лица подлежит ежегодной проверке аудиторской
организацией.
В случае, если на дату представления налоговой
декларации (расчета) о доходах в налоговый орган
аудиторская проверка не была произведена, иностранное
юридическое лицо обязано до конца года, следующего за
отчетным, представить соответствующие документы с
аудиторским заключением в налоговый орган по месту
постановки на учет.
___________________________________________________________
Пункт 27 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. №
123 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10483 от
28.01.2004 г.)
27. Декларация о доходах иностранного юридического лица
подлежит ежегодной проверке аудиторской организацией.
В случае, если на дату представления декларации в
налоговый орган аудиторская проверка не была произведена,
иностранное юридическое лицо обязано до конца года,
следующего за отчетным, представить соответствующие
документы с аудиторским заключением в налоговый орган по
месту постановки на учет.
___________________________________________________________
28. В случае осуществления иностранной организацией
предпринимательской деятельности через постоянное представительство
по месту нахождения открытого на территории Республики Беларусь
представительства, а также в иных местах налоговая декларация
(расчет) о доходах представляется в налоговый орган по месту
нахождения представительства, а также в налоговый орган по каждому
иному месту осуществления такой деятельности.
___________________________________________________________
Пункт 28 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. №
123 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10483 от
28.01.2004 г.)
28. В случае осуществления иностранным юридическим лицом
предпринимательской деятельности через постоянное
представительство по месту нахождения открытого на
территории Республики Беларусь представительства, а также в
иных местах декларация о доходах представляется в налоговый
орган по месту нахождения представительства, а также в
налоговый орган по каждому иному месту осуществления такой
деятельности.
___________________________________________________________
29. Сумма уплаченного в бюджет Республики Беларусь налога на
прибыль подтверждается справкой налогового органа по месту
нахождения постоянного представительства иностранной организации по
форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.
ГЛАВА 5
ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
30. В случае неуплаты налога на прибыль в сроки, установленные
налоговым законодательством, на постоянное представительство
возлагается ответственность, установленная законодательством
Республики Беларусь для плательщиков налогов, сборов (пошлин).
___________________________________________________________
Пункт 30 - в редакции постановления Министерства по налогам
и сборам от 29 декабря 2003 г. № 123 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/10483 от 28.01.2004 г.)
30. При неуплате, неудержании или несвоевременной
уплате, удержании налогов и других обязательных платежей на
постоянное представительство возлагается ответственность,
установленная законодательством Республики Беларусь для
плательщиков соответствующих налогов и иных обязательных
платежей.
___________________________________________________________
31. Если международным договором Республики Беларусь
установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящей
Инструкции, то применяются правила международного договора.
Приложение 1
к Инструкции
об особенностях исчисления
и уплаты налога на прибыль
иностранными организациями,
осуществляющими
деятельность на территории
Республики Беларусь через
постоянное представительство
от ____________________ № ___________
СПРАВКА
(CERTIFICATE)
Инспекция Министерства по налогам и сборам
(Inspection of the Ministry of Taxes and Duties)
____________________________________________________________________
(полное название инспекции Министерства по налогам и сборам)
____________________________________________________________________
(full name of the Inspection of the Ministry of Taxes and Duties)
____________________________________________________________________
подтверждает факт уплаты налога на прибыль (доход) в сумме
(certifies that the profits (income) tax has been paid in the
amount)
____________________________________________________________________
(сумма цифрами и прописью) (in figures and letters)
взимаемого*: 1) согласно положениям законодательства
(указать нормативный акт)
(levied)*: (in accordance with law provisions (state the law)
____________________________________________________________________
2) в соответствии с Соглашением между Республикой Беларусь и
(in conformity with the Convention between the Republic
of Belarus and)
____________________________________________________________________
(название государства, полное название Соглашения)
____________________________________________________________________
(State, full name of the Convention)
по ставке (at the rate of) ________ процентов (per cent) от
налогооблагаемой прибыли (дохода)
(on the taxable profits (income)
____________________________________________________________________
(указываются вид и сумма дохода)
____________________________________________________________________
(state the kind and the amount of income)
____________________________________________________________________
(наименование иностранной организации)
____________________________________________________________________
(name of the foreign legal person)
Сверка расчета исчисленной и уплаченной суммы налога произведена.
(Calculation of the charged and paid amount of tax has been
checked.)
Учетный номер лица, удержавшего налог
(Identification number of the person who withheld the tax) _________
Учетный номер иностранной организации (при его наличии)**
(Identification number of the foreign legal person (if available) __
Начальник инспекции
Министерства по налогам и сборам
(Head of the Inspection of the Ministry of Taxes and Duties) _______
М.П.
(Stamp)
______________________________
*Нужное отметить.
(Mark what is applicable.)
**Заполняется при наличии представительства,
зарегистрированного в Министерстве иностранных дел Республики
Беларусь, или постановке на налоговый учет организации или
физического лица в соответствии с подпунктом 3б статьи 7 Закона
Республики Беларусь от 22 декабря 1991 года "О налогах на доходы и
прибыль" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г.,
№ 4, ст.77).
(To be filled in the case of an establishment registered in the
Ministry of Foreign Affairs of the Republic of Belarus or of the tax
registration of an organization or an individual in accordance with
subparagraph 3 "b" of article 7 of the Republic of Belarus Law of 22
december 1991 "On the Taxes on Income and Profits" (Journal of the
Republic of Belarus Supreme Soviet, 1992, № 4, article 77).)
Приложение 2
к Инструкции
об особенностях исчисления
и уплаты налога на прибыль
иностранными организациями,
осуществляющими
деятельность на территории
Республики Беларусь через
постоянное представительство
--------------------¬
В инспекцию Министерства Макет ¦ ¦
по налогам и сборам (далее - ИМНС) L--------------------
------------------¬
Код ИМНС ¦ ¦
L------------------
------------------------¬
УНП ¦ ¦ Штамп или отметка ИМНС
L------------------------
Получено
_______________________________________ ---------T--------T--------¬
(полное наименование плательщика, ¦ ¦ ¦ ¦
_______________________________________ L--------+--------+---------
адрес плательщика, число месяц год
_______________________________________
фамилия ответственного лица, тел.) Инспектор по учету __________
(подпись)
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (расчет)
о доходах иностранной организации за ____________ год
1. Полное наименование иностранной организации _____________________
2. Адрес иностранной организации, в отношении которой
заполняется налоговая декларация (расчет):
в стране ее регистрации _______________________________________
в Республике Беларусь _________________________________________
___________________________________________________________
Позиция 2 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
2. Адрес иностранного юридического лица, в отношении
которого заполняется налоговая декларация (расчет):
в стране его регистрации __________________________________
в Республике Беларусь _____________________________________
___________________________________________________________
3. Виды деятельности, осуществляемые иностранной организацией в
отчетном периоде на территории Республики Беларусь (нужное
подчеркнуть):
3.1. строительные, строительно-монтажные, пусконаладочные работы и
другие подобные виды работ;
3.2. внешнеэкономическая деятельность, осуществляемая по договорам,
заключаемым от собственного имени;
3.3. посредническая деятельность, осуществляемая по внешнеторговым
договорам между:
лицами, не связанными каким-либо участием с иностранной
организацией, в отношении которой заполняется настоящая налоговая
декларация (расчет);
лицами, связанными участием капитала и иными связями с
иностранной организацией, в отношении которой заполняется настоящая
налоговая декларация (расчет);
___________________________________________________________
Позиция 3.3 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
3.3. посредническая деятельность, осуществляемая по
внешнеторговым договорам между:
лицами, не связанными каким-либо участием с иностранным
юридическим лицом, в отношении которого заполняется
настоящая налоговая декларация (расчет);
лицами, связанными участием капитала и иными связями с
иностранным юридическим лицом, в отношении которого
заполняется настоящая налоговая декларация (расчет);
___________________________________________________________
3.4. оказание информационных, консультационных и иных услуг в
пользу:
лиц, не связанных каким-либо участием с иностранной
организацией, в отношении которой заполняется настоящая налоговая
декларация (расчет);
лиц, связанных участием капитала и иными связями с иностранной
организацией, в отношении которой заполняется настоящая налоговая
декларация (расчет);
___________________________________________________________
Позиция 3.4 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
3.4. оказание информационных, консультационных и иных
услуг в пользу:
лиц, не связанных каким-либо участием с иностранным
юридическим лицом, в отношении которого заполняется
настоящая налоговая декларация (расчет);
лиц, связанных участием капитала и иными связями с
иностранным юридическим лицом, в отношении которого
заполняется настоящая налоговая декларация (расчет);
___________________________________________________________
3.5. деятельность в сфере игорного бизнеса, проката и демонстрации
кино- и видеофильмов, проведения концертно-зрелищных мероприятий;
3.6. оказание информационных, консультационных и иных услуг
иностранной организации, в отношении деятельности которой через
постоянное представительство заполняется настоящая налоговая
декларация (расчет);
___________________________________________________________
Позиция 3.6 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
3.6. оказание информационных, консультационных и иных
услуг иностранному юридическому лицу, в отношении
деятельности которого через постоянное представительство
заполняется настоящая налоговая декларация (расчет);
___________________________________________________________
3.7. реализация продукции (товаров, работ, услуг) на территории
Республики Беларусь;
3.8. иное (указать конкретные виды деятельности):
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
4. Фамилия, имя, отчество лица, ответственного за представление
налоговой декларации (расчета), ____________________________________
5. Общая сумма выручки, полученной иностранной организацией,
____________________________________________________________________
5.1. сумма, направленная иностранной организацией на
финансирование деятельности постоянного представительства, _________
5.2. сумма внереализационных доходов _______________________________
5.3. выручка, полученная от осуществления отдельных видов
деятельности (указываются отдельно виды деятельности и выручка,
полученная в связи с их осуществлением), ___________________________
6. Общая сумма затрат, понесенных в связи с осуществлением
деятельности на территории Республики Беларусь, ____________________
6.1. из них:
а) сумма затрат, понесенных за пределами Республики Беларусь,
____________________________________________________________________
б) сумма затрат, понесенная иностранной организацией на
содержание постоянного представительства, __________________________
в) сумма внереализационных расходов ___________________________
6.2. затраты, понесенные в связи с осуществлением отдельных видов
деятельности (указываются отдельно виды деятельности и затраты,
понесенные в связи с их осуществлением), ___________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
7. Расшифровка затрат по видам, сумма затрат (стр.6):
1. ____________________________________________________________
2. ____________________________________________________________
3. ____________________________________________________________
4. ____________________________________________________________
5. ____________________________________________________________
6. ____________________________________________________________
8. Сумма налога на добавленную стоимость ___________________________
9. Исключена
___________________________________________________________
Позиция 9 - исключена постановлением Министерства по
налогам и сборам от 30 января 2006 г. № 17
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14015 от
23.02.2006 г.)
9. Сумма налога с продаж автомобильного топлива
____________________
___________________________________________________________
10. Сумма налогов (сборов, отчислений), уплачиваемых из выручки,
а) в республиканский бюджет ___________________________________
б) в местный бюджет ___________________________________________
11. Сумма акцизов __________________________________________________
12. Сумма налога на недвижимость ___________________________________
13. Сумма облагаемой прибыли _______________________________________
14. Сумма налога на доход, удержанная у источника, _________________
15. Размер прибыли, подлежащей налогообложению с применением
условного метода исчисления прибыли, _______________________________
Прошу рассмотреть настоящую налоговую декларацию (расчет) для
целей налогообложения.
Достоверность сведений, указанных в настоящей налоговой
декларации (расчете), подтверждаю.
__________________________
(подпись)
"___"____________ 200__ г.
Достоверность сведений, указанных в настоящей налоговой
декларации (расчете), подтверждена аудиторской организацией
(аудитором) Республики Беларусь.
____________________________________________________________________
(наименование организации, местонахождение, фамилия,
____________________________________________________________________
имя, отчество аудитора)
___________________________________________ ______________________
(подпись руководителя или уполномоченного (И.О.Фамилия)
лица аудиторской организации или аудитора
Республики Беларусь)
М.П.
"___"_______________ 200__ г.
Налоговая декларация (расчет) зарегистрирована
в налоговом органе "___"____________ 200__ г.
_______________________________________________ __________________
(подпись должностного лица налогового органа) (И.О.Фамилия)
___________________________________________________________
Приложение 2 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. №
123 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10483 от
28.01.2004 г.)
Приложение 2
к Инструкции
об особенностях исчисления
и уплаты налога на прибыль
иностранными юридическими
лицами, осуществляющими
деятельность на территории
Республики Беларусь через
постоянное представительство
--------------------¬
В инспекцию Министерства Макет ¦ ¦
по налогам и сборам (далее - ИМНС) L--------------------
------------------¬
Код ИМНС ¦ ¦
L------------------
------------------------¬
УНН ¦ ¦ Штамп или отметка ИМНС
L------------------------
Получено
_______________________________________ ---------T--------T--------¬
(полное наименование налогоплательщика, ¦ ¦ ¦ ¦
_______________________________________ L--------+--------+---------
адрес плательщика, число месяц год
_______________________________________
фамилия ответственного лица, тел.) Инспектор по учету __________
(подпись)
ДЕКЛАРАЦИЯ
о доходах иностранного юридического лица за ____________ год
1. Полное наименование иностранного юридического лица ______________
2. Адрес иностранного юридического лица, в отношении которого
заполняется декларация:
в стране его регистрации ______________________________________
в Республике Беларусь _________________________________________
3. Виды деятельности, осуществляемые иностранным юридическим лицом в
отчетном периоде на территории Республики Беларусь (нужное
подчеркнуть):
3.1. строительные, строительно-монтажные, пусконаладочные работы и
другие подобные виды работ;
3.2. внешнеэкономическая деятельность, осуществляемая по договорам,
заключаемым от собственного имени;
3.3. посредническая деятельность, осуществляемая по внешнеторговым
договорам между:
лицами, не связанными каким-либо участием с иностранным
юридическим лицом, в отношении которого заполняется настоящая
декларация;
лицами, связанными участием капитала и иными связями с
иностранным юридическим лицом, в отношении которого заполняется
настоящая декларация;
3.4. оказание информационных, консультационных и иных услуг в
пользу:
лиц, не связанных каким-либо участием с иностранным юридическим
лицом, в отношении которого заполняется настоящая декларация;
лиц, связанных участием капитала и иными связями с иностранным
юридическим лицом, в отношении которого заполняется настоящая
декларация;
3.5. деятельность в сфере игорного бизнеса, проката и демонстрации
кино- и видеофильмов, проведения концертно-зрелищных мероприятий;
3.6. оказание информационных, консультационных и иных услуг
иностранному юридическому лицу, в отношении деятельности которого
через постоянное представительство заполняется настоящая декларация;
3.7. реализация продукции (товаров, работ, услуг) на территории
Республики Беларусь;
3.8. иное (указать конкретные виды деятельности):
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
4. Фамилия, имя, отчество лица, ответственного за представление
декларации, ________________________________________________________
5. Общая сумма выручки, полученной иностранным юридическим лицом,
____________________________________________________________________
5.1. сумма, направленная иностранным юридическим лицом на
финансирование деятельности постоянного представительства, _________
5.2. сумма внереализационных доходов _______________________________
5.3. выручка, полученная от осуществления отдельных видов
деятельности (указываются отдельно виды деятельности и выручка,
полученная в связи с их осуществлением), ___________________________
6. Общая сумма затрат, понесенных в связи с осуществлением
деятельности на территории Республики Беларусь, ____________________
6.1. из них:
а) сумма затрат, понесенных за пределами Республики Беларусь,
____________________________________________________________________
б) сумма затрат, понесенная иностранным юридическим лицом на
содержание постоянного представительства, __________________________
в) сумма внереализационных расходов ___________________________
6.2. затраты, понесенные в связи с осуществлением отдельных видов
деятельности (указываются отдельно виды деятельности и затраты,
понесенные в связи с их осуществлением), ___________________________
____________________________________________________________________
|
